Yksi tuotantokustannusten muodostavien kustannusten suunnittelun, laskennan ja analysoinnin periaatteista on tarve ryhmitellä ne kustannuspaikan mukaan (tuotanto, työpajat, työpaikat).

Yleisesti kustannuspaikka toiminnallinen alue tai vastuualue, joka liittyy tietyntyyppisiin kustannuksiin. Teollisuusyrityksen - talouden päätuotantoyksikön - kustannusten eriyttäminen kustannusten mukaan on erityisen tärkeää. Tässä jokainen kustannuspaikka liittyy joko tuotteiden valmistukseen tai ylläpitoon, tuotannon organisointiin ja sen hallintaan.

Tuotanto- ja jakelukustannusten eriyttäminen paikkojen ja kustannuspaikkojen mukaan antaa sinun hallita aktiivisesti niiden muodostumisprosessia, antaa yrityksen työntekijöille yksityiskohtaisia ​​tietoja operatiiviseen hallintaan ja valvontaan, antaa sinun tunnistaa materiaali-, työ- ja raharesurssien säästöt tai ylikulutukset. syistä, jotka riippuvat tai eivät riipu tietyistä esiintyjistä.

Kustannusten ryhmittelyjärjestyksestä riippuen on erotettava alku-, väli- ja loppukustannuspaikat.

Toiminnan sisällön ja suhteen tuotteiden valmistukseen kannalta tuotannon kustannuspaikat jaetaan pää-, apu- ja niihin liittyviin. Main kustannuspaikat tuottavat tuotteita, joiden valmistusta varten yritys perustettiin, apu- on tarkoitettu päätuotannon tarpeita vastaavien tuotteiden ja palveluiden tuotantoon työkaluissa, varaosissa, energiassa, ajankohtaisissa korjauksissa. Liittyvät paikat kustannukset ovat joko mukana tuotteiden valmistuksessa jätteistä tai ne on nimetty kokeelliseksi, pilotti- ja tutkimusteollisuudeksi.

Kustannusten kirjanpito niiden alkumuodostuspaikoilla on tarpeen kustannusten hallitsemiseksi, tuotannon ja kaupallisen toiminnan tehokkuuden hallitsemiseksi, vastuullisuuden lisäämiseksi tuotannon ja taloudellisen toiminnan tuloksista sen kaikilla johtamisen tasoilla. Tällaisen kirjanpidon mukaan arvioidaan keskeneräisten, keskeneräisten töiden ja oman valmistuksensa puolivalmiiden tuotteiden kustannukset. Koska kaikki tuotteet ja puolivalmiit tuotteet eivät käy läpi kaikkia tuotannon teknologisia vaiheita, ts. Kustannuspaikoista vastaava kustannusryhmittely antaa sinun liittää niiden kustannuksiin niiden paikkojen kustannukset, joissa käsittely suoritettiin. Tämä lisää merkittävästi yksittäisten tuotetyyppien kustannuslaskennan tarkkuutta.

Siihen liittyvä kustannuspaikka on vastuullisuuskeskuksen käsite. Vastuukeskus johdon laskentatoimessa - toimiala, toimiala, toimiala, jota johtaa vastuuhenkilö (johtaja), jolla on oikeudet ja mahdollisuudet tehdä ja toteuttaa päätöksiä. Toisin kuin kustannuspaikka, vastuullisuuskeskus on yleensä suurempi. Jokainen vastuukeskus voi koostua useista kustannuspaikoista ja lisäksi niistä voi syntyä kustannuksia, joilla ei ole selkeästi määriteltyä muodostumispaikkaa yrityksen sisällä.

Vastuukeskusten kirjanpidon järjestäminen mahdollistaa kustannustenhallinnan hajauttamisen, niiden muodostumisen seuraamisen kaikilla johtamistasoilla, tuottamattomien kustannusten syntymisestä vastuussa olevien tunnistamisen ja viime kädessä johtamisen taloudellisen tehokkuuden lisäämisen merkittävästi.

Kokemus johdon kirjanpidon järjestämisestä ulkomaisissa ja kotimaisissa yrityksissä osoittaa, että vastuukeskukset luokitellaan useimmiten vastaavien johtajien toimivaltuuksien ja vastuualueiden sekä kunkin keskuksen suorittamien toimintojen mukaan.

Vastuukeskukset voidaan luokitella seuraavien kriteerien mukaan:

• vastuukeskuksen suorittamat toiminnot;
• toimivalta ja vastuu;
• osastojen päälliköiden valtuutustason kriteerit;
• toimintaperiaate;
• alueperiaate.

Tekijä: suoritetut toiminnot Vastuukeskukset on jaettu:

• tärkeimpiin;
• apu.

Main Vastuukeskukset valmistavat suoraan tuotteita, tekevät töitä ja palvelevat kuluttajia. Niiden kustannukset liittyvät suoraan tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannuksiin. Osana päävastuukeskuksia ovat tärkeimpien tuotanto-, johtamis- ja myyntikeskusten varastoihin liittyvät keskukset, osastot ja työpajat. Varastoihin liittyvät vastuukeskukset ovat toimitus ja varastointi. Päätuotannon toimipaikat ja työpajat kattavat tuotteiden valmistusprosessin. Johtoon kuuluvat vastuukeskukset, jotka suorittavat yritysjohdon tehtäviä, esimerkiksi hallinto-, suunnittelu- ja talousosastot. Markkinoinnin vastuukeskukset ratkaisevat yrityksen tuotteiden markkinoinnin ja myynnin ongelmia.

Apu Vastuukeskukset osallistuvat välillisesti tuotantoon tarjoamalla palveluita, suorittamalla töitä tai valmistamalla tuotteita, jotka eivät ole tarkoitettu kuluttajalle, vaan päävastuukeskuksille. Apuvastuukeskusten kustannuksia ei voida suoraan liittää kustannuksiin, joten ne jaetaan ensin pääkeskusten kesken ja vasta sitten sisällytetään kustannuksiin osana pääkeskusten kokonaiskustannuksia. Osana apuvastuukeskuksia on yleistehdas ja tuotantoprosessin huolto. Yleiset tehdaskeskukset palvelevat kaikkia yrityksen osa-alueita (sosiaalialan kohteita, hallinto- ja talousosastoa). Tuotantoprosessia palvelevat keskukset tarjoavat palveluita vain päätuotannon (korjaamo, työkalupaja) tarpeisiin.

Riippuen vallan siirron aste Ja vastuuta Johdon kirjanpidon käytännössä erotetaan seuraavan tyyppiset vastuukeskukset:

• kustannuskeskukset;
• tulokeskukset;
• voittokeskukset;
• sijoituskeskuksia.

Kustannuskeskukset ovat rakenneyksiköitä, joiden päällikkö vastaa vain kustannuksista. Esimerkkinä voisi olla tuotantolaitos, joka ei tuota loppu- tai valmiita tuotteita ja puolivalmiita tuotteita, tehdashallinnon osastot, sosiaalipalvelut. Kustannuspaikat eivät yleensä mittaa tai kirjaa suorituskykyään. Nämä ovat alimman tason yksiköitä, joiden tavoitteena on minimoida kustannukset. Kustannuspaikat on jaettu säänneltyjen ja ei-säänneltyjen kustannusten keskuksiin.

Säänneltyjen kustannusten keskukselle määritetään optimaalinen kustannusten ja tuotannon välinen suhde.

Organisaation johto hyväksyy tällaisten keskusten kustannusten arvon tietyksi arvoksi (suunnittelutoimisto, teknisen ja kemiallisen valvonnan laboratorio jne.).

Tulokeskukset- organisaation rakennejaostot (segmentit), joiden johtajat hallitsevat vain tulojen saamista, mutta eivät kustannuksia, ja heillä on mahdollisuus vaikuttaa hintoihin ja / tai toiminnan määrään (esimerkiksi myyntiosasto). Tulokeskusten päätehtävä on tulojen maksimointi.

voittokeskuksia- alaosastot, joiden päälliköt eivät ole vastuussa vain kuluista, vaan myös toimintansa taloudellisesta tuloksesta. Nämä voivat olla yksittäisiä yrityksiä suuressa yhdistyksessä, sivuliikkeitä tai tytäryhtiöitä. Heidän esimiehillä on kyky hallita kaikkia toiminnan osia, joista voiton määrä riippuu: tuotanto- ja myyntimäärät, hinnat, kustannukset. Pohjimmiltaan heidän toiminnan kustannukset ja tulokset näkyvät kirjanpitojärjestelmässä. Eniten huomiota kiinnitetään bruttovoiton (tai marginaalivoiton) indikaattoriin, joka lasketaan jokaiselle tulosyksikölle erikseen. Tulosyksiköille on ominaista se, että tulosraportit kootaan niiden osioihin.

Voittokeskuksen johtamista voidaan toteuttaa käyttämällä toimintabudjettia sekä budjetin toteutusraporttia (arvioita), jossa verrataan toteutuneita ja suunniteltuja (arvioituja) tietoja. Muodostus voittokeskuksia vaatii:

• keskusten valtuudet käsitellä tuotantoon liittyviä kysymyksiä ja sen tuotantokustannuksia;
• kehittynyt kustannuslaskentajärjestelmä niiden esiintymispaikoilla ja omavaraiset suhteet.

Sijoituskeskukset - rakenneyksiköt, joiden johtaja vastaa investointiprosessin kustannuksista ja tuloksista, pääomasijoitusten käytön tehokkuudesta. Toisin sanoen sijoituskeskukset ovat sekä kustannuspaikkoja, tulokeskuksia että tuloskeskuksia. Niiden erottuva piirre on, että sijoituskeskusten yhteydessä tilinpäätös laaditaan kokonaisuudessaan. Sijoituskeskuksen tehtävänä on saavuttaa sijoitetulle pääomalle maksimaalinen tuotto, sen nopea takaisinmaksu ja kasvattaa yrityksen markkina-arvoa.

Tällaisen keskuksen toimintaa voidaan ohjata toimintabudjetin, sen toteutusraportin sekä taseen ja kassavirtalaskelman avulla.

Tärkeä edellytys vastuukeskusten kirjanpidon toiminnalle on siirtohintajärjestelmän olemassaolo (katso yksityiskohdat kohta 4.5). Huomaa, että siirtohinnan tulee heijastaa organisaation tavoitteita ja auttaa sovittamaan vastuukeskuksen tavoitteet organisaation tavoitteisiin.

Vastuullisuuskeskuksen hallinta täyttää seuraavat vaatimukset:

• vastuukeskukset olisi kytkettävä yrityksen tuotanto- ja organisaatiorakenteeseen;
• jokaista vastuukeskusta tulee johtaa vastuuhenkilö (johtaja);
• jokaisella vastuukeskuksella tulee olla mittari, jolla mitataan toiminnan volyymi ja kustannusten kohdentamisen peruste;
• on tarpeen määritellä kunkin vastuukeskuksen johtajan toimivalta ja vastuu;
• jokaiselle vastuukeskukselle on laadittava sisäisen raportoinnin muodot;
• Vastuullisuuskeskuksen johtajien tulee osallistua keskuksen kuluneen kauden toiminnan analysointiin ja tulevan kauden suunnitelmien (budjettien) laatimiseen. Otetaanpa esimerkki vastuullisuuskeskusten luomisesta yritykseen, joka on monopolivalmistajan alueellinen jälleenmyyjä. Joten tavaroiden toimittamiseksi loppukuluttajalle provisiosopimuksia tekemällä luotiin myyntijärjestelmä vähittäismyyntiverkoston kautta. Yrityksessä työskentelee verkkovastaavia, jotka vastaavat tavaroiden oikea-aikaisesta toimituksesta, käteismaksujen toteuttamisesta. Jokaiselle niistä on määritetty tietty määrä myymälöitä. Ketjunjohtajat ottavat itsenäisesti tavarat keskusvarastoon toimitettaviksi myymälöihin saatavilla olevien myynnin volyymia ja rakennetta koskevien tietojen perusteella.

Siten asetetuista tehtävistä yritykseen voidaan luoda seuraavat vastuukeskukset (CR):

• CO 1 "Yrityksen hallinto" - voiton ja kustannusten keskus. Täällä on suositeltavaa seurata yrityksen toimintaa seuraavien indikaattoreiden mukaan:
  • - bruttotulot;
  • - yrityksen yleiset kulut;
  • - rajatulo (voitto);
  • - muuttuvien kustannusten koostumus ja dynamiikka;
  • - Kiinteiden kustannusten koostumus ja dynamiikka.
• SO 2 "Verkkopäälliköt" - kustannusten ja tulojen keskus. Verkostonjohtajien tehokkuuden arviointi tehdään tulo- ja muuttuvien kustannustietojen perusteella.

Tulevaisuudessa - CO 3 "takuukorjauksen" luominen. Vastuullisuuskeskusten perustaminen on tarpeen myös budjetointijärjestelmän järjestämiseksi yrityksissä. Vastuukeskusten kokoonpanon selkeä määrittely mahdollistaa taloudellisen suunnittelun ja valvonnan järjestelmän tehokkaamman toteuttamisen.

Vastuukeskus on organisaation organisaatiorakenteen perusteella jaettu alaosasto, jossa valvotaan kustannusten ilmenemistä, tulojen saamista, voittoja, investointeja ja määritetään tietyn henkilön vastuun aste hänen työnsä suorittamisesta. .

vuonna ja tulonmuodostusta ohjaavat vastuukeskukset.

Vastuukeskusten tyypit:

Kustannuspaikka on yrityksen rakenneyksikkö, jossa on mahdollista järjestää tuotantokustannusten säätely, suunnittelu ja kirjanpito tuotantoresurssien kustannusten seuraamiseksi, ohjaamiseksi ja hallitsemiseksi sekä niiden käytön arvioimiseksi. Kustannuspaikka on rakenneyksikkö, jossa tapahtuu resurssien kulutus ja sitä vastaavien kustannusten kertyminen. Esimerkiksi: rakennusmateriaalien tuotantolaitos koostuu 2 tuotannosta - kustannuspaikoista, kunkin tuotannon johtaja vastaa tuotantokustannuksista, niiden suunnittelusta, valvonnasta. Jokainen tuotanto koostuu samantyyppisistä koneista: esimerkiksi ensimmäinen on putkituotantoa, toinen on liuskekiven valmistus. Kaikki kustannukset tyypeittäin veloitetaan kustakin kustannuspaikasta. Kustannuspaikkapäällikön tavoitteena on pitkäjänteinen tuotantokustannusten minimointi. Sen suorituskykyä arvioidaan budjetin ja toteutuneiden kustannusten perusteella.

Palvelukeskukset - alueet, jotka suoraan tarjoavat tuotantoprosessin tehokkaan toteuttamisen edellyttämiä palveluita osaamisensa mukaisesti. Tämä voi olla esimerkiksi: huoltopalvelu tai korjaamo.

Myyntikeskus - tämä on vastuukeskus, jonka johtaja vastaa tulojen (tulojen) saamisesta, mutta ei vastaa kuluista. Esimerkkinä kaupallisen organisaation tukkumyyntiosasto, kustantamoiden jakeluosasto, myyntiosasto. Pääsääntöisesti ohjattava indikaattori on myyntituotot ja sitä määrittävät mittarit: volyymi, rakenne ja myyntihinta.

tuloskeskus - segmentti, jonka päällikkö vastaa sekä yksikkönsä tuloista että kuluista. Tulosyksikön johtaja päättää kulutettujen resurssien määrästä ja odotettavissa olevien tulojen määrästä. Tärkeimmät voittoa määräävät tekijät riippuvat tulosyksiköistä: myyntivolyymi, myyntihinta, muuttuvat ja kiinteät kustannukset. Tulosyksiköitä arvostetaan kehittämällä laskelmia, joilla on paljon yhteistä tuloslaskelman kanssa.

Esimerkiksi korkeakoulu, jolla on sivuliikkeitä eri kaupungeissa, tarjoaa maksullisia koulutuspalveluita. Hakijoiden vastaanotto tapahtuu eri erikoisalojen koulutukseen. Tiedekuntia voidaan tässä tapauksessa pitää tuloskeskuksina, joiden tuloosa riippuu ilmoittautuneiden määrästä.

Sekä esimerkki tulosyksiköstä voi toimia tuotantoyrityksenä, joka on osa tilaa.

Sijoituskeskukset - yrityksen segmentit, joiden johtajat eivät vain hallitse yksikköjensä kustannuksia ja tuloja, vaan myös valvovat niihin sijoitettujen varojen käytön tehokkuutta. Sijoituskeskukset ovat keskuksia, jotka vastaavat yrityksen varojen muodostamisesta ja käytöstä. Tällaisen keskuksen tarkoituksena ei ole vain tuottaa voittoa, vaan myös saavuttaa tuotto sijoitetulle pääomalle ja sijoitetun pääoman tuotto. Sijoituskeskukset arvostetaan samalla tavalla kuin tulosyksiköt, eli kehitetään tuloslaskelman kanssa paljon yhteistä omaavia laskelmia. Tärkein valvontaindikaattori on sijoitetun pääoman tuottotaso. Sijoituskeskukset hallitsevat kustannuksia, tuloja ja investointeja.

Sijoituskeskusten päälliköillä on kaikkiin edellä mainittuihin vastuukeskuksiin verrattuna suurin johtamisvalta ja siksi heillä on korkein vastuu tehdyistä päätöksistä. Erityisesti heille on uskottu oikeus tehdä omat sijoituspäätöksensä, ts. jakaa yrityksen hallinnon yksittäisiin hankkeisiin myöntämät varat.

Vastuullisuuskeskusten kokoonpanon määrittäminen edellyttää jokaisen organisaation yksilöllistä lähestymistapaa. Vastuullisuuskeskusten perustaminen riippuu monista tekijöistä - yrityksen laajuudesta, tämän toiminnan monipuolisuudesta, henkilöstön määrästä, yrityksen organisaatiorakenteesta.

Vastuullisuuskeskuksiin perustuvan johdon kirjanpidon organisaatiotukijärjestelmän muodostamisen päävaiheet:

yksittäisten rakenneyksiköiden toiminnan piirteiden tutkiminen;

vastuukeskusten päätyyppien määrittäminen yrityksen rakenteellisten jakojen yhteydessä;

vastuullisuuskeskusten johtajien oikeuksien, velvollisuuksien ja vastuutoimenpiteiden järjestelmän muodostaminen;

nykyisen toiminnan budjettien kehittäminen ja tuominen vastuukeskuksiin;

varmistaa vastuukeskusten määrättyjen budjettien toteutumisen valvonta hankkimalla asiaankuuluvat raportit, analysoimalla niitä ja poistamalla poikkeamien syitä.

Vastuullisuuskeskuksen kirjanpidon tarkoitus koostuu kunkin vastuualueen toiminnan kustannus- ja tulostietojen yhteenvedosta siten, että poikkeamat arvioiduista tunnusluvuista voidaan katsoa tietylle vastuuhenkilölle.

Vastuukeskusten allokoinnin perusvaatimukset:

Vastuullisuuskeskusten allokointi tulee rakentaa yrityksen tuotanto- ja organisaatiorakenteen pohjalta.

Jokaista vastuukeskusta johtaa johtaja, joka on vastuuhenkilö.

Kunkin vastuukeskuksen johtajan toimivallan ja vastuun laajuus tulee määritellä.

Jokaisella vastuukeskuksella tulee olla mittari, jolla mitataan toiminnan volyymi ja kustannusten kohdentamisen peruste.

Jokaiselle vastuukeskukselle on tarpeen määritellä sisäisen raportoinnin muodot.

Vastuullisuuskeskusten allokoinnilla pyritään ratkaisemaan seuraavat tehtävät:

Koordinointitehtävä eli rakenneyksiköiden toimintaa koordinoidaan asetettujen strategisten tavoitteiden saavuttamiseksi koko järjestelmässä.

Motivoiva tehtävä - eli luodaan perusta objektiiviselle arvioinnille:

a) eri hallintotasojen johtajien tekemien päätösten taloudelliset seuraukset;

b) rakenneyksiköiden toiminnan tehokkuus;

c) rakenneyksiköiden osuus taloudellisesta kokonaistuloksesta.

3. Vastuunjaon tehtävä. Osaston johtajalla on oikeudet ja hän on vastuussa ylimmälle johdolle määriteltyjen tuotanto- ja taloudellisten tunnuslukujen saavuttamisesta.

Vastuukeskusten johtajien tulee paitsi varmistaa budjettien toteutuminen, myös tehdä ylemmille johtoelimille ehdotuksia resurssien tehokkaasta käytöstä sekä suunnitellun voittomarginaalin varmistamisesta yksikkönsä toiminnassa.

Vastuullisuuskeskusten allokoinnin avulla voimme esitellä yrityksen työn sisäisenä kirjanpito- ja raportointijärjestelmänä, jolle on tunnusomaista:

kirjanpitoasiakirjojen personointi vastuualueittain;

valvottujen kustannuserien ja kuittien määrittäminen;

raportointi kuluvan kauden toteutuneista tuloksista ja budjetointi tulevalle kaudelle.

Tämän seurauksena organisaation taloudellinen rakenne voidaan nähdä kokoelmana erilaisia ​​vastuukeskuksia, joita vastuulinjat yhdistävät.

Tunnukset pakataan, jotta ne voidaan analysoida nopeasti. Yläpäällikön ei tarvitse tarkistaa alemman tason toiminnallisia yksityiskohtia ennen kuin ongelma ilmenee. Eri tasoilla olevat raportit muuttavat niihin sisältyvien yksityiskohtien määrää. Itse asiassa tämä on poikkeushallinnan periaate.

Vastuullisuuskeskus on se osa organisaatiota, jolle on osoitettu kirjanpito varten ohjata toimintansa takana.

Jokainen vastuukeskus suorittaa kulut ja tuotteet (työt, palvelut) tuotetaan. Jokaisen vastuukeskuksen kustannuksia mittaa ja valvoo välttämättä keskuksen johtaja tai toimeenpanija. Valmistettua tuotetta, tehtyä työtä tai tarjottua palvelua ei kuitenkaan aina voida mitata laadulla. tulo vastuukeskus (esim. sen tarjoamia palveluja on käytännössä mahdotonta ilmaista tuloina kirjanpito). Kaikki kuluja ja tuloja mittaavat vastuukeskukset eivät voi tehdä päätöksiä saatujen hyödykkeiden käytöstä saapui.

Voiton laskennan ja sen käytön mahdollisuuden ja tarkoituksenmukaisuuden periaatteen mukaan vastuullisuuskeskukset jaetaan kolmeen tyyppiin:

• Kustannuspaikka;
• voittokeskus;
• Keskusta investointi.

Kustannuskeskuksissa pääsääntöisesti vain niiden kustannuksia valvotaan. Niiden päätavoitteena on minimoida kustannukset.

Tulosyksiköissä johtaja hallitsee kulujen lisäksi myös tuloja. Vertaile tuloja ja menoja keskustassa, määritä voitto. Tulosyksikön päätavoite on saada suurin mahdollinen voitto.

Sijoituskeskukset eivät hallitse vain kustannuksia, tuottoja ja voittoja, vaan myös voittojen käyttöä, mukaan lukien sijoitukset omiin varoihin. Sijoituskeskukset ovat emoorganisaation tytäryhtiöitä ja muita melko itsenäisiä osia.

Tuotantotoimintojen toteutusperiaatteen mukaan voidaan erottaa seuraavat vastuukeskukset: toimitus, tuotanto, tuotteiden markkinointi, keskus hallinta.

Hankintavastuukeskus suunnittelee, kirjaa ja valvoo varastotavaroiden hankintaa, varastointia, aineellisten hyödykkeiden hankinta- ja varastointikustannuksia sekä niiden tuotantoon luovuttamista.

Tuotannon vastuukeskus suunnittelee, ottaa huomioon ja valvoo tuotannon kustannuksia, tuotteiden määrää ja valikoimaa, laatua ja laskee niiden kustannukset.

Tuotteiden myynnin vastuukeskus (myyntikeskus) suunnittelee, kirjaa ja valvoo tuotteiden (töiden, palveluiden) myynnin kustannuksia, myytyjen tuotteiden määrää ja rakennetta, myyntituloja, myytyjen tuotteiden kannattavuutta ja niiden yksittäiset tyypit. Myyntikeskusta kutsutaan joskus tulokeskukseksi.

Valvontakeskus (pääteknologin palvelu, kirjanpito, johdon kirjanpitopalvelu jne.) suunnittelee, ottaa huomioon ja valvoo niiden toiminnan kustannuksia ja määrittää tehokkuutta sen toimintaa.

Vastuukeskusten toiminnan perustana on todellisten kustannusten vertailu arvion kustannuksiin. Budjetti on pohjimmiltaan kunkin vastuukeskuksen taloussuunnitelma. Arvioita laadittaessa otetaan pääsääntöisesti huomioon vain asianomaisen keskuksen hallitsemat kustannukset.

Erityisen tärkeää on käyttää joustavia arvioita, joiden avulla voit laskea uudelleen odotetut kustannukset todelliselle tuotantomäärälle. Uudelleenlaskentaa varten kustannukset jaetaan muuttuviin, puolimuuttuviin ja kiinteisiin. Kustannuksia laskettaessa muuttuvat kustannukset kerrotaan tuotantovolyymin todellisen muutoksen kertoimella; puolimuuttuvat kustannukset kerrotaan tuotantomäärän todellisen muutoksen kertoimella ja tämäntyyppisten menojen riippuvuuskertoimella tuotantomäärästä; kiinteitä kustannuksia ei mukauteta.

Toteutuneiden kustannusten vertailu arvion mukaisiin kustannuksiin tehdään arvion toteutusraportissa, josta yleensä mainitaan hallittujen kustannusten nimi, arvion mukaiset kustannukset, todelliset kustannukset sekä kustannusten poikkeama. todelliset kustannukset arvioiduista (ks. taulukko 23.1).

Tuloskeskukset laativat arvion toteutusraportin lisäksi tulosraportteja, joiden mahdollista muotoa käsitellään kohdassa 23.3.

Vastuullisuuskeskuksen kirjanpitojärjestelmä voi olla tehokas tapa hallita kustannuksia ja voittoja, jos seuraavat ehdot täyttyvät:

• vastuullisuuskeskusten luettelon järkevä valinta;
• keskuksia koskevien kustannusarvioiden olisi oltava hyvin perusteltuja ja niiden olisi kannustettava kustannusten vähentämiseen;
• hallittavien kulujen oikea valinta;
• kustannusten, tulojen ja voittojen vastuuhenkilöiden kohtuullinen valinta;
• eri tasojen vastuukeskusten raportoinnin yhteenliittämisen varmistaminen;
• vastuukeskuksen kirjanpitojärjestelmän tulee toimia rinnakkain talouskirjanpitojärjestelmän kanssa.

Kustannuspaikkakirjanpito

Kustannuspaikka on mikä tahansa organisaation toimintayksikkö, jolle on osoitettu kirjanpito toteuttaa ohjata tämän yksikön hinnalla. Oletetaan, että tässä yksikössä on mahdollista järjestää säännöstely, suunnittelu, kirjanpito käytetyistä resursseista, arvioida niiden käyttöä ja määrittää, kuka on vastuussa kulut.

Kustannuspaikka voi olla erillinen työpaikka (esim. esineen kokoonpanoa varten), erillinen tuotantotoiminto tai useita toimintoja, joilla on samat ominaisuudet, erillinen kone tai koneryhmä, tiimi, osasto, työpaja tai muu osa organisaatiota; vastaava organisaatioyksikkö voidaan jakaa erillisiksi kustannuspaikoiksi. Kustannuspaikkojen allokoinnin perustana on toimintojen ja toimintojen suorituksen ja käytettävien laitteiden yhtenäisyys.

Kustannuspaikkojen valinta riippuu organisaation organisatorisista ja muista ominaisuuksista sekä sen johdon asettamista tavoitteista. On huomattava, että kustannuspaikkojen kasvun myötä tehokkuutta kustannusten hallinta kasvaa samalla kun kirjanpidon kustannukset kasvavat. Johtajien on määritettävä kirjanpitokustannusten optimaalinen yhdistelmä kunkin kustannuspaikan kustannusten hallinnan vaikutuksella.

Kustannuspaikkojen valinnalla suuri merkitys on mahdollisuus turvata rakennejaosien päälliköiden ja tekijöiden vastuu kunkin keskuksen kustannuksista. Tässä suhteessa kustannuspaikkoja luodaan yksityiskohtaisen organisaatiosuunnitelman mukaisesti yrityksille ja luettelo kunkin organisaation työntekijän työtehtävistä. Tarvittaessa henkilöstön tehtäviin tehdään asianmukaisia ​​muutoksia.

Kustannuspaikkojen määrittely alkaa alimmalta tasolta hallinta kustannukset - yksittäiset esiintyjät. Jokainen esiintyjä on vastuussa niistä kustannuksista, joiden suuruus riippuu hänestä.

Kun ensimmäisen tason kustannuspaikat on määritetty, määritetään toisen, kolmannen ja sitä seuraavien tason kustannuspaikat. Samanaikaisesti seuraavien tasojen kustannuspaikat voivat sisältää vastuuta sekä tämän tason että aikaisempien tasojen keskuksien kustannuksista.

Kullekin kustannuspaikalle on määritelty asianomaisten johtajien tai toimeenpanijoiden vastuu vain heidän hallitsemistaan ​​kustannuksista. Hallittavien kustannusten määrittämisessä on usein ongelmia, koska monia kustannuksia voidaan hallita osittain.

Kustannuksia luokiteltaessa valvotuiksi ja valvomattomiksi on otettava huomioon johtamisen taso ja kulujen toteutusajankohta. Johtamistason vaikutuksen ydin on, että samat kustannukset voivat olla hallitsemattomia yhdellä tasolla ja hallittavissa toisella.

Rahoituslaskennassa liiketoiminnalliset ja ei-toiminnalliset tuotot ja kulut esitetään synteettisellä tilillä 91 ”Muut tuotot ja kulut”. Tässä tapauksessa saadut tulot otetaan huomioon luotto tili 91 ja kulut - tämän tilin veloituksella.

Tilin 91 analyyttistä kirjanpitoa pidetään kullekin tulo- ja kulutyypille. Samanaikaisesti analyyttisen kirjanpidon rakentamisen samaan rahoitusliiketoimeen liittyville muille tuottoille ja kuluille pitäisi antaa mahdollisuus tunnistaa taloudellinen tulos jokaista operaatiota varten.

Päätettäessä, onko tarkoituksenmukaista sisällyttää tuloslaskelmaan toiminnalliset ja ei-toiminnalliset tuotot ja kulut, on otettava huomioon, että vain pieni osa näistä tuotoista ja kuluista liittyy suoraan tulosyksiköihin ja ne voidaan katsoa suoraan tulosyksiköiksi. .

Pääosa liiketoiminnan tuotoista ja kuluista on keskitetty ja jaettu tulosyksiköille välillisesti. Jos tällaisten liiketulojen ja kulujen jakopohja valitaan huonosti, ne voivat vääristää merkittävästi vastaavien keskusten voittoja.

Samaan aikaan positiivista arvoa voi olla myös tulosyksiköiden sisällyttämisellä raportointiin liiketoiminnan tuotto- ja kuluyksiköiden johtajien määräysvallassa olevien liiketulosten ja -kulujen pätevyyttä. -liikekulut.

Yhtenä vaihtoehtona tulosyksikön raportin laatimiseen voidaan suositella, että siihen sisällytetään vain ne operatiiviset ja ei-toiminnalliset tuotot ja kulut, jotka liittyvät suoraan vastaavaan keskukseen.

Vuonna 1981 tehdyn tutkimuksen mukaan 85 % yhdysvaltalaisista yrityksistä kohdensi joitain toimintakuluja tulosyksiköille; vuonna 1989 100 monikansallisesta yrityksestä 30,5 % jakoi pääkonttorin hallintokulut; 29,5 % - velan korko; 16,2 % - tuloverot.

Tulojen ilmoittamisen sijaan tulosyksiköt voivat raportoida maksumarginaalit.

Rajatulo, kuten jo todettiin, määritetään vähentämällä tuotteiden (töiden, palvelujen) myyntituloista tuotteiden valmistukseen ja myyntiin liittyvät muuttuvat kustannukset. Rajatulon ja kiinteiden kustannusten eroa kutsutaan jäännöstuloksi. Samanaikaisesti on suositeltavaa laskea jäännöstulo ottamalla huomioon sekä välittömät että välilliset kiinteät kustannukset.

Kiinteät kustannukset jaetaan suoriin ja välillisiin tuotantoprosessin erityisolosuhteiden mukaan.

Esimerkiksi, jos laitetta käytetään vain tietyntyyppisen tuotteen tuotantoon, kaikki tämän laitteen ylläpitokustannukset ( palkka laitteita huoltavat työntekijät, laitteiden poistojen määrä, niistä maksettavien leasingmaksujen määrä jne.) ovat suoria.

Välilliset kiinteät kustannukset sisältävät kustannukset, jotka jakautuvat tuotetyyppien (työt, palvelut) kesken vain laskennallisesti - hallinnon ylläpitokustannukset, rakennusten poistojen määrä jne.

Esimerkki rajatuloraportin laatimisesta on taulukossa. 23.3.

Taulukko 23.3

Jäännöstulo ennen välillisiä kuluja antaa yleensä tarkemman arvion tulosyksikön tuloksesta kuin jäännöstulon indikaattorilla voidaan tehdä, koska tämä indikaattori ei sisällä epätarkkuuksia, joita syntyy välillisten kustannusten kohdentamisessa.

Rajatuloraporttia voidaan täydentää toiminnallisten ja ei-toiminnallisten tuottojen ja kulujen tunnusluvuilla, joiden perusteella voidaan määrittää tulosyksikön nettotuotot.

Yleisesti organisaatiolle tulosraportti Raportointikuukaudelta on suositeltavaa laatia tulosraportin muodossa osana kirjanpito- (tilinpäätöstä) ja sisällyttää raporttiin arvion mukaiset tunnusluvut ja kuukauden ja vuoden alusta poikkeamat.

Raportin nettotuloksen (tappion) tunnusluku määritetään lisäämällä varsinaisen toiminnan voittoon (tappioon) satunnaiset tuotot ja vähentämällä saadusta summasta satunnaiset kulut.

PBU 9/99 viittaa satunnaisiin tuloihin tuloina, jotka syntyvät taloudellisen toiminnan olosuhteiden (luonnonkatastrofi, tulipalo, onnettomuus, kansallistaminen jne.) seurauksena: vakuutuskorvaus, omaisuuden poistosta jäljelle jääneiden aineellisten hyödykkeiden kustannukset. ei sovellu entisöintiin ja jatkokäyttöön jne.

Hätätilanteen seurauksena syntyvät kuitit tulevat materiaali-, selvitys- ja muiden tilien veloituksiin tilin 99 ”Tuotto ja tappio” hyvityksestä.

Esimerkiksi hätätilanteen vuoksi käyttökelvottomaksi tulleen omaisuuden poistosta jäljelle jääneiden aineellisten hyödykkeiden kustannukset hyvitetään tilille 10 ”Materiaalit” tilin 99 hyvityksestä.

PBU 10/99:n mukaan satunnaiset kulut kuvastavat kuluja, jotka syntyvät taloudellisen toiminnan hätätilanteista (luonnonkatastrofi, tulipalo, onnettomuus, omaisuuden kansallistaminen jne.).

Hätätilanteisiin liittyvät tappiot ja kulut kirjataan tilille 99 aineellisten omaisuuserien (hätätilanteiden seurausten poistamisen aikana kadonneiden tai käytettyjen), henkilöstön kanssa suoritettujen korvausten tilien hyvityksestä (työntekijöiden osalta). luonnonkatastrofien seurausten poistaminen), Raha jne.

Taulukko 23.4

Sijoituskeskuksen raportti

Emoorganisaation yksittäisten sijoituskeskusten toiminnan vertailevassa arvioinnissa absoluuttiset tulosindikaattorit osoittautuvat usein vertailukelpoisiksi johtuen tuotantomäärien eroista ja keskusten omaisuuden koosta. Siksi tällä hetkellä, jotta voidaan arvioida sijoituskeskusten toimintaa maissa, joilla on markkinat taloutta käytetään neljää indikaattoria:

• voitto;
• pääoman tuotto;
• jäännösvoitto;
• taloudellinen lisäarvo (EMF).

Tulosindikaattorina käytetään erityisistä toimintaolosuhteista riippuen tulosta ennen veroja, varsinaisen toiminnan voittoa tai nettotulosta.

Omaisuuden tuotto (RA) määräytyy voiton (P) suhteesta varoihin (A).

Tällä hetkellä on olemassa erilaisia ​​lähestymistapoja yllä olevan kaavan osoittajan ja nimittäjän valintaan.

Ulkomaisessa käytännössä osoittajana käytetään useimmiten tulosta ennen veroja ja jäännöstuloa. tulo välillisiin kustannuksiin. Niiden ohella jotkut organisaatiot ottavat huomioon nettotulosindikaattorit.

Seuraavia indikaattoreita käytetään varoina (kaavan nimittäjä):

• taseessa olevien varojen arvo;
• taseessa olevien omaisuuserien arvo lisättynä poistojen määrällä;
• käyttöomaisuus;
• neuvoteltavissa iso alkukirjain plus pitkäaikaiset varat.

Taseen omaisuuserien arvossa poistettavissa olevat varat ( käyttöomaisuus , aineettomat hyödykkeet ja kannattavat sisällytykset aineellisiin hyödykkeisiin) sisältyvät jäännösarvoon, ts. vähennettynä niistä veloitetuilla poistoilla.

Omaisuuden kirjanpitoarvon mittarin etuna on, että sitä käytettäessä varmistetaan johdonmukaisuus varojen heijastamisen taseessa ja siitä lasketun tuloksen kanssa. ottaen huomioon kertyneet poistot. Samalla omaisuuden tuottoindikaattorin arvo voi jatkuvasti nousta nousun mukana ajoitus poistoomaisuuden käyttö. Johtaja, joka palkitaan korkeasta omaisuuden tuotosta, voi olla motivoitunut käyttämään olemassa olevaa omaisuutta sen sijaan, että se korvaisi ne uudella, tehokkaammalla.

Taseeseen merkittyjen omaisuuserien arvoon lisättynä poistojen määrällä poistettavien omaisuuserien poistot sisältävät omaisuuserät niiden alkuperäiseen hankintamenoon, ei jäännösarvoon. Tämä eliminoi poistojen kohteena olevien hyödykkeiden käyttöehtojen vaikutuksen omaisuuden kannattavuuden arvoon sekä poistotavat. Johtajan vastustus uuden omaisuuden hankintaa kohtaan katoaa.

Kuitenkin omaisuuden alkuperäisen hankintahinnan indikaattori:

1. ei ole samaa mieltä taseen tai tuloslaskelman kanssa, koska se ei sisällä kertyneiden poistojen määrää;
2. johtaa kertyneiden poistojen kaksinkertaiseen laskentaan poistojen kohteena olevista omaisuuseristä (kun poistot kirjattiin, ne kirjattiin jo omaisuuseriin), mikä vääristää omaisuuden tuoton arvoa.

Nämä omaisuuden alkuperäisen hankintamenon mittarin puutteet ovat merkittävämpiä kuin niiden kirjanpitoarvon mittarin puutteet. Siksi useimmat organisaatiot käyttävät varojen kirjanpitoarvoa varojen tuottoa laskeessaan nimittäjänä.

On huomattava, että korkealla inflaatio poistettavien omaisuuserien alku- tai jäännösarvo ei vastaa niiden todellista arvoa. Näissä olosuhteissa omaisuuden tuottoa laskettaessa on suositeltavaa sisällyttää laskelmaan poisto-omaisuus jälleenhankintahintaan.

Käyttöomaisuus on omaisuutta, joka on käytössä, ts. pois lukien kunnostettavat ja tekniset varusteet, jotka ovat reservissä (reservi) ja koirautaisia.

Tätä indikaattoria käytetään omaisuuden tuottoa laskettaessa suhteellisen harvoin ja pääsääntöisesti siinä tapauksessa, että emoorganisaatio tekee päätöksen osan omaisuudesta jälleenrakentamista ja teknistä varustusta varten, rahastoon ja konservointiin. .

Käyttöpääoma lasketaan vähentämällä lyhytaikaisista varoista lyhytaikaisia ​​varoja. velvoitteet ja lisäämällä saatuun pitkäaikaisten varojen erotukseen. Tätä indikaattoria käytetään varojen tuoton laskennassa suhteellisen harvoin.

Siten omaisuuden tuottoprosentti voidaan laskea käyttämällä erilaisia ​​voitto- ja omaisuusindikaattoreita. Yksittäisten sijoituskeskusten toiminnan vertailevassa arvioinnissa emoorganisaatioiden tulisi soveltaa yhtä menetelmää kannattavuusindikaattoreiden laskemiseen kaikissa keskuksissa. Samalla eri sijoituskeskuksen toiminnan arvioinnissa voidaan käyttää mitä tahansa harkittua omaisuuden tuottoasteen laskentavaihtoehtoa tai useita vaihtoehtoja samanaikaisesti.

Esimerkiksi myynnin tuotto-indikaattoria käyttävät laajalti toimialajärjestöt, joille on ominaista suhteellisen pieni pysyvien vastaavien osuus kokonaisarvostaan.

Jäännösvoiton tunnusluku määritetään vähentämällä voitosta vaadittu vähimmäisvoitto käytetyistä varoista. Jälkimmäinen indikaattori määritetään kertomalla omaisuuden arvo organisaation hallinnon vahvistamalla omaisuuden tuottoasteella.

Esimerkki jäännöstulon ja varojen tuoton laskemisesta on taulukossa. 23.5.

Taulukko 23.5

Taulukossa esitetyt voitto- ja omaisuuden tuottotiedot eivät mahdollista objektiivista arviointia keskusten A ja B toiminnasta, koska B-keskuksessa voiton määrä on suurempi (300 000 vs. 200 000 ruplaa) ja A-keskuksessa - kannattavuus. on korkeampi (20 % vs. 16, 7 %). Jäännöstulon indikaattori antaa meille mahdollisuuden antaa korkeamman arvion B-keskuksen toiminnasta.

Jäännösvoittosuhde kertoo, kuinka paljon voittoa kyseinen sijoituskeskus tuottaa organisaatiolle, joka ylittää vaaditun vähimmäistuoton. Se kuvastaa kunkin keskuksen panosta organisaation yleiseen suorituskykyyn.

Organisaatiot voivat asettaa eri sijoituskeskuksille käytetyille varoille erilaisia ​​tuottoprosentteja. Samanaikaisesti korkeampi tuotto on yleensä asetettu korkeamman riskitason toimille.

1980-luvulta lähtien monissa markkinatalousmaissa on laajalti käytössä taloudellisen arvonlisäyksen (EMF) indikaattori, joka määritetään vähentämällä raportointivuoden taloudellisesta tuloksesta edellisen vuoden taloudellinen voitto. voitto lasketaan vähentämällä nettotuloksesta omaisuuserien maksu.

Omaisuuden maksun määrä (pääoma) määritetään kertomalla omaisuuden arvo niiden hinnalla. Omaisuuden hinta on summa Raha, joka on maksettava tietyn taloudellisten resurssien käytöstä ilmaistuna prosentteina tästä määrästä.

Jokaisella rahoituslähteellä on hintansa.

Jos esimerkiksi omaisuuden hinta määritetään 10 prosentin tasolla niiden arvosta, maksun määrä omaisuudesta, jonka arvo on 1 miljoonaa ruplaa. tulee olemaan 100 000 ruplaa.

Keskuksen nettotulos määräytyy vähentämällä varsinaisen toiminnan tuloksesta määrä verottaa voitolla. Satunnaiset tuotot lisätään tulokseen ja satunnaiset tuotot vähennetään. kulut.

Esimerkki EMF:n laskemisesta vuosille 2001 ja 2002 on annettu taulukossa. 23.6.

Taulukko 23.6

EMF-indikaattori osoittaa oman pääoman kustannusten nousun raportointikaudella.

Arvioidessaan liiketoimintayksiköitä tällä mittarilla johtajat ovat kiinnostuneita sekä tuottojen kasvattamisesta että omaisuuden arvon alentamisesta liiketoimintayksikössään.

On huomattava, että EMF-indikaattoria laskettaessa tulee ottaa huomioon vain ne varat, joita liiketoimintayksiköiden johtajat tosiasiallisesti hallitsevat. Tältä osin liiketoimintayksiköiden varoihin ei tulisi sisältyä liikearvoa ja aineettomien hyödykkeiden organisointikuluja, yhtiön hallintorakennuksen hankintamenoa, yhtiön taloudellisia investointeja, jos ohjata ne toteutetaan keskitetysti ja niin edelleen.

Siirtohinnat

Siirtohinta on hinta, jolla vastuukeskus siirtää tuotteensa (työt, palvelut) organisaation muille vastuukeskuksille tai myy tuotteita (työt, palvelut) puolelle (toiselle organisaatiolle).

Siirtohinnat ovat voimassa keskuksissa saapui ja keskuksia investointi ja joskus kustannuspaikoissa.

Jos vastuukeskusten tuotteet (työt, palvelut) kulutetaan kokonaan organisaation sisällä, siirtohinta on puhtaasti kirjanpidollinen eikä vaikuta organisaation taloudelliseen asemaan. Tällöin siirtohinta toimii välineenä vastuukeskusten toiminnan objektiiviseen arviointiin.

Kun vastuukeskuksilla on oikein mennä itsenäisesti ulos markkinoida tuotteidensa kanssa, valitsevat ostajat, määrittävät tuotteidensa myyntivolyymit ja hinnat, siirtohinnasta tulee tärkeä itsenäinen indikaattori, jolla on merkittävä vaikutus organisaation taloudelliseen asemaan.

Tällä hetkellä siirtohintojen arvon määrittämiseen käytetään kolmea päämenetelmää:

• markkinahintojen perusteella;
• kustannusperusteinen;
• neuvotellut siirtohinnat.

Sopivien olosuhteiden vallitessa etusija annetaan ensimmäiselle menetelmälle, koska markkinahinnat ovat varsin objektiivisia, mahdollistavat vastuukeskusten toiminnan arvioinnin taloudelliset tulokset.

Markkinahintojen käyttö siirtohintoina on mahdollista seuraavin ehdoin:

• melko korkea hajauttamisaste hallinta, jossa vastuukeskuksilla on valtuudet myydä ja ostaa tuotteita sekä organisaatiossaan että sivussa;
• vakaiden markkinahintojen saatavuus vastuukeskusten tuotteille, töille, palveluille. Käytännössä markkinahinnat vaihtelevat usein useista syistä, mukaan lukien se, että eri toimittajat veloittavat eri hintoja samoista tavaroista. Kustannussiirtohinnat määritetään seuraavien tekijöiden perusteella:
• muuttuvat kustannukset;
• täydet kustannukset;
• kokonaiskustannukset plus voitto.

Päätöksen sopivan kustannussiirtohinnan valinnasta tekee yleensä organisaation ylin johto mahdollisten vastuukeskusten välisten erimielisyyksien vuoksi.

On syytä muistaa, että muuttuvia kustannuksia käytettäessä hinnat eivät korvaa kiinteitä kustannuksia eivätkä tarjoa voittoa. Tämän seurauksena muuttuvia kustannuksia ei voida hyväksyä tulosyksiköissä ja sijoituskeskuksissa - niitä voidaan käyttää vain kustannuspaikoissa.

Täyskustannushinnat eivät myöskään sisällä voittoa, joten niitä sovelletaan vain kustannuspaikoissa.

Täyskustannus plus voiton siirtohintoja voittomarginaalilla voidaan käyttää kaikissa vastuukeskuksissa.

Kalliita siirtohintoja määritettäessä otetaan lähtökohtana normatiiviset (standardi) kustannukset. Jos hinnoittelu perustuu todellisiin kustannuksiin, niin tuotteita myyvällä vastuukeskuksella on vähemmän kannustimia alentaa todellisia kustannuksia.

Ostajien ja myyjien välillä on usein erimielisyyksiä markkina- ja kustannussiirtohintoja määritettäessä. Näillä ehdoilla hinnat voidaan määrittää niiden välisten neuvottelujen perusteella. Lisäksi on suositeltavaa määrittää hinnat neuvottelujen pohjalta useista muista syistä (esim. myyntivastuukeskuksen on edullista asettaa tuotteille markkinahintojen alempia hintoja säilyttääkseen omat hintansa liiketoimintaa ja valloittaa uusia markkinoita). Ylikansalliset yritykset käyttävät usein neuvoteltuja siirtohintoja yritysten välisissä pörssissä vero- ja tullimaksujen vähentämiseksi.

Neuvottelut siirtohintojen arvosta eivät usein johda positiiviseen tulokseen, etenkään tapauksissa, joissa myyjä ja ostaja ovat teknisesti sidoksissa eivätkä voi valita liikekumppania. Näissä olosuhteissa on suositeltavaa käyttää välimiesoikeus siirtohinnoittelukiistojen ratkaisemiseksi.