หลักการประการหนึ่งของการวางแผน การบัญชี และการวิเคราะห์ต้นทุนที่สร้างต้นทุนการผลิตคือ ความจำเป็นในการจัดกลุ่มตามสถานที่ของต้นทุน (การผลิต เวิร์กช็อป ไซต์)
โดยทั่วไป ที่ค่าใช้จ่ายพื้นที่ทำงานหรือพื้นที่รับผิดชอบที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายจากบางประเภท สิ่งที่สำคัญเป็นพิเศษคือความแตกต่างของต้นทุนโดยต้นทุนสำหรับองค์กรอุตสาหกรรม - หน่วยการผลิตหลักของเศรษฐกิจ ในที่นี้ ศูนย์ต้นทุนแต่ละแห่งมีความเกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ หรือกับการบำรุงรักษา การจัดระบบการผลิต และการจัดการ
ความแตกต่างของต้นทุนการผลิตและการจัดจำหน่ายตามสถานที่และศูนย์ต้นทุนช่วยให้คุณสามารถจัดการกระบวนการสร้างของพวกเขาได้อย่างเต็มที่ ให้ข้อมูลโดยละเอียดแก่พนักงานขององค์กรสำหรับการจัดการและควบคุมการปฏิบัติงาน ช่วยให้คุณสามารถระบุการประหยัดหรือการใช้วัสดุ แรงงาน และทรัพยากรทางการเงินมากเกินไป ด้วยเหตุผลที่ขึ้นอยู่และไม่ขึ้นอยู่กับนักแสดงเฉพาะราย
ขึ้นอยู่กับลำดับของการจัดกลุ่มต้นทุนในองค์กร หนึ่งควรแยกความแตกต่างระหว่างสถานที่ต้นทุนเริ่มต้น กลาง และสุดท้าย
จากมุมมองของเนื้อหาของกิจกรรมและความสัมพันธ์กับการผลิตผลิตภัณฑ์ ศูนย์ต้นทุนการผลิตจะแบ่งออกเป็นส่วนหลัก ส่วนเสริม และส่วนที่เกี่ยวข้อง หลักศูนย์ต้นทุนผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับการผลิตที่องค์กรถูกสร้างขึ้น เสริม -มีไว้สำหรับการผลิตสินค้าและบริการที่ตอบสนองความต้องการของการผลิตหลักในเครื่องมือ, อะไหล่, พลังงาน, การซ่อมแซมในปัจจุบัน สถานที่ที่เกี่ยวข้องต้นทุนมีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์จากของเสียหรือถูกกำหนดให้เป็นอุตสาหกรรมทดลอง นำร่อง การวิจัย
การบัญชีต้นทุน ณ สถานที่ของการก่อตัวหลักเป็นสิ่งจำเป็นในการควบคุมต้นทุน จัดการประสิทธิภาพของการผลิตและกิจกรรมเชิงพาณิชย์ เพิ่มความรับผิดชอบสำหรับผลลัพธ์ของการผลิตและกิจกรรมทางเศรษฐกิจในทุกระดับของการจัดการ ตามการบัญชีดังกล่าว ประมาณการต้นทุนของงานระหว่างทำ งานระหว่างทำ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ผลิตเอง เนื่องจากผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปทั้งหมดไม่ได้ผ่านขั้นตอนการผลิตทางเทคโนโลยีทั้งหมด กล่าวคือ ศูนย์ต้นทุน การจัดกลุ่มต้นทุนที่สอดคล้องกันช่วยให้คุณสามารถระบุต้นทุนของต้นทุนของสถานที่เหล่านั้นที่มีการดำเนินการ สิ่งนี้จะเพิ่มความแม่นยำในการคิดต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทอย่างมาก
ศูนย์ต้นทุนที่เกี่ยวข้องเป็นแนวคิดของศูนย์ความรับผิดชอบ ศูนย์รับผิดชอบในการบัญชีการจัดการ - พื้นที่, ขอบเขต, ประเภทของกิจกรรม, นำโดยผู้รับผิดชอบ (ผู้จัดการ) ซึ่งมีสิทธิ์และโอกาสในการตัดสินใจและดำเนินการ โดยทั่วไปศูนย์รับผิดชอบจะใหญ่กว่าศูนย์ต้นทุนซึ่งแตกต่างจากศูนย์ต้นทุน ศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่งสามารถประกอบด้วยศูนย์ต้นทุนหลายแห่ง และนอกจากนี้ยังมีค่าใช้จ่ายที่ไม่มีสถานที่จัดรูปแบบที่ชัดเจนภายในองค์กรอีกด้วย
การจัดระเบียบบัญชีตามศูนย์ความรับผิดชอบช่วยให้คุณสามารถกระจายอำนาจการจัดการต้นทุน ตรวจสอบการก่อตัวของพวกเขาในทุกระดับของการจัดการ ระบุผู้ที่รับผิดชอบในการเกิดขึ้นของต้นทุนที่ไม่ก่อผล และท้ายที่สุด เพิ่มประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของการจัดการในท้ายที่สุด
ประสบการณ์ในการจัดบัญชีการจัดการในองค์กรต่างประเทศและในประเทศระบุว่าศูนย์ความรับผิดชอบส่วนใหญ่มักถูกจัดประเภทตามขอบเขตอำนาจและความรับผิดชอบของผู้จัดการที่เกี่ยวข้องตลอดจนหน้าที่ที่ดำเนินการโดยแต่ละศูนย์
ศูนย์ความรับผิดชอบสามารถจำแนกได้ตามเกณฑ์ต่อไปนี้:
โดย ทำหน้าที่ศูนย์ความรับผิดชอบแบ่งออกเป็น:
หลักศูนย์รับผิดชอบผลิตสินค้า ปฏิบัติงาน และให้บริการแก่ผู้บริโภคโดยตรง ต้นทุนของพวกเขาถูกนำมาประกอบโดยตรงกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ในส่วนหนึ่งของศูนย์ความรับผิดชอบหลัก จะมีศูนย์ที่เกี่ยวข้องกับสินค้าคงคลัง ส่วนและการประชุมเชิงปฏิบัติการของศูนย์การผลิตหลัก การจัดการและการขาย ศูนย์ความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้องกับสินค้าคงเหลือ ได้แก่ การจัดหาและคลังสินค้า สถานที่และการประชุมเชิงปฏิบัติการของการผลิตหลักครอบคลุมกระบวนการทางเทคโนโลยีของผลิตภัณฑ์การผลิต การจัดการรวมถึงศูนย์ความรับผิดชอบที่ทำหน้าที่ของการจัดการองค์กร เช่น ฝ่ายบริหาร ฝ่ายวางแผน และฝ่ายการเงิน ศูนย์รับผิดชอบการตลาดแก้ปัญหาการตลาดและการขายผลิตภัณฑ์ของบริษัท
ตัวช่วยศูนย์ความรับผิดชอบมีส่วนร่วมทางอ้อมในการผลิตโดยการให้บริการ การปฏิบัติงาน หรือผลิตภัณฑ์การผลิตที่ไม่ได้มีไว้สำหรับผู้บริโภค แต่สำหรับศูนย์ความรับผิดชอบหลัก ค่าใช้จ่ายของศูนย์ความรับผิดชอบเสริมไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับต้นทุนได้ ดังนั้นจะกระจายไปยังศูนย์หลักก่อน จากนั้นจึงรวมอยู่ในต้นทุนโดยเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนรวมของศูนย์หลักเท่านั้น ในส่วนของศูนย์รับผิดชอบเสริม มีโรงงานทั่วไปและให้บริการในกระบวนการผลิต ศูนย์โรงงานทั่วไปให้บริการทุกแผนกขององค์กร (วัตถุของทรงกลมทางสังคม ฝ่ายบริหาร และเศรษฐกิจ) ศูนย์ที่ให้บริการในกระบวนการผลิตนั้นให้บริการเฉพาะสำหรับความต้องการของการผลิตหลักเท่านั้น (ร้านซ่อม ร้านเครื่องมือ)
ขึ้นอยู่กับ ระดับการมอบอำนาจและ ความรับผิดชอบในทางปฏิบัติของการบัญชีการจัดการ ศูนย์ความรับผิดชอบประเภทต่าง ๆ ดังต่อไปนี้มีความโดดเด่น:
ศูนย์ต้นทุนเป็นหน่วยโครงสร้างซึ่งหัวหน้ารับผิดชอบค่าใช้จ่ายเท่านั้น ตัวอย่างจะเป็นโรงงานผลิตที่ไม่ผลิตผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายหรือผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ฝ่ายบริหารโรงงาน บริการทางสังคม โดยทั่วไปศูนย์ต้นทุนจะไม่วัดหรือบันทึกประสิทธิภาพ เหล่านี้เป็นหน่วยระดับต่ำสุดที่มีเป้าหมายเพื่อลดค่าใช้จ่าย ศูนย์ต้นทุนแบ่งออกเป็นศูนย์ต้นทุนที่มีการควบคุมและไม่ได้รับการควบคุม
สำหรับศูนย์กลางของต้นทุนที่มีการควบคุม จะมีการกำหนดอัตราส่วนที่เหมาะสมระหว่างต้นทุนและผลผลิต
ฝ่ายบริหารขององค์กรยอมรับมูลค่าต้นทุนของศูนย์ดังกล่าวตามมูลค่าที่กำหนด (สำนักออกแบบ ห้องปฏิบัติการด้านเทคนิคและการควบคุมทางเคมี ฯลฯ)
ศูนย์สรรพากร- แผนกโครงสร้าง (ส่วน) ขององค์กรซึ่งผู้นำควบคุมเฉพาะการรับรายได้ แต่ไม่รวมถึงค่าใช้จ่ายและมีโอกาสที่จะมีอิทธิพลต่อราคาและ / หรือปริมาณของกิจกรรม (เช่นฝ่ายขาย) งานหลักของศูนย์รายได้คือการเพิ่มรายได้ให้สูงสุด
ศูนย์กำไร- แผนกซึ่งหัวหน้ารับผิดชอบไม่เพียง แต่สำหรับค่าใช้จ่าย แต่ยังรวมถึงผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมของพวกเขาด้วย สิ่งเหล่านี้สามารถเป็นองค์กรแต่ละแห่งภายในสมาคมขนาดใหญ่สาขาสาขาย่อย ผู้จัดการของพวกเขามีความสามารถในการควบคุมส่วนประกอบทั้งหมดของกิจกรรมซึ่งปริมาณกำไรขึ้นอยู่กับ: ปริมาณการผลิตและการขาย ราคา ต้นทุน โดยทั่วไป ต้นทุนและผลลัพธ์ของกิจกรรมจะแสดงในระบบบัญชี ความสนใจสูงสุดจะจ่ายให้กับตัวบ่งชี้ของกำไรขั้นต้น (หรือกำไรส่วนเพิ่ม) ซึ่งคำนวณสำหรับศูนย์กำไรแต่ละแห่งแยกกัน คุณลักษณะที่โดดเด่นของศูนย์กำไรคือมีการรวบรวมรายงานกำไรขาดทุนไว้ในส่วนต่างๆ
การจัดการศูนย์กำไรสามารถทำได้โดยใช้งบประมาณการดำเนินงาน เช่นเดียวกับรายงานการดำเนินการงบประมาณ (ประมาณการ) ซึ่งเปรียบเทียบข้อมูลจริงและที่วางแผนไว้ (โดยประมาณ) รูปแบบ ศูนย์กำไรต้องใช้:
ศูนย์การลงทุน -หน่วยโครงสร้างซึ่งหัวหน้ารับผิดชอบต้นทุนและผลลัพธ์ของกระบวนการลงทุนประสิทธิภาพของการใช้เงินลงทุน กล่าวอีกนัยหนึ่ง ศูนย์การลงทุนเป็นทั้งศูนย์ต้นทุน ศูนย์รายได้ และศูนย์กำไร ลักษณะเด่นของพวกเขาคือในบริบทของศูนย์การลงทุน งบการเงินได้รับการจัดทำขึ้นอย่างครบถ้วน ภารกิจของศูนย์การลงทุนคือการบรรลุผลตอบแทนสูงสุดจากการลงทุน การคืนทุนอย่างรวดเร็ว และเพิ่มมูลค่าตลาดขององค์กร
กิจกรรมของศูนย์ดังกล่าวสามารถจัดการได้โดยใช้งบประมาณในการดำเนินงาน รายงานการดำเนินการ ตลอดจนงบดุลและงบกระแสเงินสด
เงื่อนไขที่สำคัญสำหรับการทำงานของศูนย์การบัญชีสำหรับความรับผิดชอบคือการมีอยู่ของระบบราคาโอน (ดูรายละเอียดในข้อ 4.5) โปรดทราบว่าราคาโอนควรสะท้อนถึงเป้าหมายขององค์กรและช่วยปรับเป้าหมายของศูนย์ความรับผิดชอบให้สอดคล้องกับเป้าหมายขององค์กร
การจัดการศูนย์ความรับผิดชอบเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้:
ดังนั้น จากชุดงาน สามารถสร้างศูนย์ความรับผิดชอบ (CR) ต่อไปนี้ที่องค์กรได้:
ในอนาคต - การสร้าง CO 3 "การรับประกันการซ่อมแซม" การสร้างศูนย์ความรับผิดชอบก็จำเป็นสำหรับการจัดระบบงบประมาณในองค์กรเช่นกัน คำจำกัดความที่ชัดเจนขององค์ประกอบของศูนย์ความรับผิดชอบทำให้สามารถใช้ระบบการวางแผนและการควบคุมทางการเงินได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น
ศูนย์รับผิดชอบเป็นแผนกย่อยขององค์กรที่จัดสรรตามโครงสร้างองค์กรซึ่งมีการควบคุมลักษณะที่ปรากฏของต้นทุนการรับรายได้ผลกำไรการลงทุนและกำหนดระดับความรับผิดชอบของบุคคลในการปฏิบัติงานของเขา .
และการก่อตัวของรายได้ถูกควบคุมโดยศูนย์ความรับผิดชอบ
ประเภทของศูนย์รับผิดชอบ:
ศูนย์ต้นทุน เป็นหน่วยโครงสร้างขององค์กรซึ่งเป็นไปได้ที่จะจัดระเบียบกฎระเบียบ การวางแผน และการบัญชีของต้นทุนการผลิต เพื่อตรวจสอบ ควบคุม และจัดการต้นทุนของทรัพยากรการผลิตตลอดจนประเมินการใช้งาน ศูนย์ต้นทุนเป็นหน่วยโครงสร้างที่ใช้ทรัพยากรและการสะสมของต้นทุนที่เกี่ยวข้อง ตัวอย่างเช่น: โรงงานสำหรับการผลิตวัสดุก่อสร้างประกอบด้วย 2 การผลิต - ศูนย์ต้นทุน หัวหน้าของแต่ละฝ่ายผลิตรับผิดชอบต้นทุนการผลิต การวางแผน การควบคุม การผลิตแต่ละรายการประกอบด้วยเครื่องจักรประเภทเดียวกัน ตัวอย่างเช่น การผลิตแบบแรกเป็นการผลิตแบบท่อ แบบที่สองคือการผลิตแบบหินชนวน ค่าใช้จ่ายทั้งหมดตามประเภทจะถูกเรียกเก็บจากศูนย์ต้นทุนแต่ละแห่ง เป้าหมายของผู้จัดการศูนย์ต้นทุนคือการลดต้นทุนการผลิตในระยะยาว มีการประเมินประสิทธิภาพโดยพิจารณาจากงบประมาณและรายงานต้นทุนจริง
ศูนย์บริการ - พื้นที่ที่ให้บริการโดยตรงที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการอย่างมีประสิทธิภาพของกระบวนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับความสามารถของพวกเขา เช่น บริการจัดหาหรือร้านซ่อม
ศูนย์ขาย - เป็นศูนย์รับผิดชอบซึ่งผู้จัดการรับผิดชอบในการรับรายได้ (รายได้) แต่ไม่รับผิดชอบค่าใช้จ่าย ตัวอย่าง เช่น แผนกค้าส่งขององค์กรการค้า แผนกจำหน่ายในสำนักพิมพ์ ฝ่ายขาย ตัวบ่งชี้ที่ควบคุมได้หลักคือรายได้จากการขายและตัวบ่งชี้ที่กำหนด: ปริมาณ โครงสร้างและราคาขาย
ศูนย์กำไร - ส่วนที่หัวหน้ารับผิดชอบทั้งรายได้และค่าใช้จ่ายของหน่วยของเขา ผู้จัดการศูนย์กำไรตัดสินใจเกี่ยวกับปริมาณทรัพยากรที่ใช้ไปและจำนวนรายได้ที่คาดหวัง องค์ประกอบหลักในการกำหนดกำไรขึ้นอยู่กับศูนย์กำไร: ปริมาณการขาย ราคาขาย ต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่ ศูนย์กำไรมีมูลค่าผ่านการพัฒนางบที่มีความเหมือนกันมากกับงบกำไรขาดทุน
ตัวอย่างเช่น สถาบันอุดมศึกษาที่มีสาขาในเมืองต่าง ๆ ให้บริการการศึกษาแบบชำระเงิน การรับผู้สมัครดำเนินการเพื่อการฝึกอบรมในสาขาต่างๆ คณะในกรณีนี้ถือได้ว่าเป็นศูนย์กำไร ซึ่งรายได้ส่วนหนึ่งขึ้นอยู่กับจำนวนนักศึกษาที่ลงทะเบียน
เช่นเดียวกับตัวอย่างของศูนย์กำไรสามารถทำหน้าที่เป็นองค์กรการผลิตซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการถือครอง
ศูนย์การลงทุน - ส่วนต่าง ๆ ขององค์กรซึ่งผู้จัดการไม่เพียง แต่ควบคุมต้นทุนและรายได้ของหน่วยของตน แต่ยังตรวจสอบประสิทธิภาพของการใช้เงินทุนที่ลงทุนในพวกเขา ศูนย์การลงทุนเป็นศูนย์ที่รับผิดชอบในการสร้างและการใช้สินทรัพย์ขององค์กร จุดประสงค์ของศูนย์ดังกล่าวไม่ใช่เพียงเพื่อผลกำไรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการได้รับผลตอบแทนจากการลงทุนและผลตอบแทนจากการลงทุนอีกด้วย ศูนย์การลงทุนมีมูลค่าเช่นเดียวกับศูนย์กำไร กล่าวคือ ผ่านการพัฒนางบที่มีความเหมือนกันมากกับงบกำไรขาดทุน ตัวบ่งชี้การควบคุมหลักคือระดับผลตอบแทนจากการลงทุน ศูนย์การลงทุนควบคุมต้นทุน รายได้ และการลงทุน
หัวหน้าศูนย์การลงทุน มีอำนาจสูงสุดในการจัดการ เมื่อเทียบกับศูนย์ความรับผิดชอบที่กล่าวมาข้างต้น มีอำนาจสูงสุดในการบริหาร ดังนั้นจึงมีความรับผิดชอบสูงสุดต่อการตัดสินใจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งพวกเขาได้รับความไว้วางใจให้มีสิทธิในการตัดสินใจลงทุนของตนเองเช่น แจกจ่ายเงินทุนที่จัดสรรโดยการบริหารงานขององค์กรสำหรับแต่ละโครงการ
การกำหนดองค์ประกอบของศูนย์ความรับผิดชอบต้องมีแนวทางเฉพาะสำหรับแต่ละองค์กร การสร้างศูนย์ความรับผิดชอบขึ้นอยู่กับหลายปัจจัย - ขึ้นอยู่กับขอบเขตขององค์กร ความเก่งกาจของกิจกรรมนี้ จำนวนบุคลากร โครงสร้างองค์กรขององค์กร
ขั้นตอนหลักในการสร้างระบบสนับสนุนองค์กรสำหรับการบัญชีการจัดการตามศูนย์ความรับผิดชอบ:
การศึกษาคุณสมบัติของการทำงานของหน่วยโครงสร้างแต่ละหน่วย
การกำหนดประเภทหลักของศูนย์ความรับผิดชอบในบริบทของแผนกโครงสร้างขององค์กร
การก่อตัวของระบบสิทธิ หน้าที่ และมาตรการความรับผิดชอบของผู้จัดการศูนย์รับผิดชอบ
การพัฒนาและนำงบประมาณของกิจกรรมปัจจุบันไปสู่ศูนย์กลางความรับผิดชอบ
ควบคุมการดำเนินการตามงบประมาณที่กำหนดโดยศูนย์ความรับผิดชอบโดยการรับรายงานที่เกี่ยวข้อง วิเคราะห์ และขจัดสาเหตุของการเบี่ยงเบน
วัตถุประสงค์ของการบัญชีโดยศูนย์ความรับผิดชอบประกอบด้วยการสรุปข้อมูลต้นทุนและประสิทธิภาพสำหรับแต่ละศูนย์ความรับผิดชอบ เพื่อให้สามารถระบุความเบี่ยงเบนจากตัวบ่งชี้ที่ประมาณการไว้กับผู้รับผิดชอบเฉพาะ
ข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับศูนย์การจัดสรรความรับผิดชอบ:
การจัดสรรศูนย์ความรับผิดชอบควรสร้างขึ้นบนพื้นฐานของการผลิตและโครงสร้างองค์กรของบริษัท
ศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่งควรนำโดยผู้จัดการที่เป็นผู้รับผิดชอบ
ควรกำหนดขอบเขตอำนาจหน้าที่และความรับผิดชอบของผู้จัดการของศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่ง
ศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่งควรมีหน่วยวัดสำหรับวัดปริมาณกิจกรรมและเกณฑ์ในการจัดสรรต้นทุน
สำหรับศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่ง จำเป็นต้องกำหนดรูปแบบการรายงานภายใน
การจัดสรรศูนย์ความรับผิดชอบมีวัตถุประสงค์เพื่อแก้ไขงานต่อไปนี้:
งานประสานงาน - นั่นคือกิจกรรมของหน่วยโครงสร้างได้รับการประสานงานเพื่อประโยชน์ในการบรรลุเป้าหมายเชิงกลยุทธ์ที่กำหนดไว้โดยระบบทั้งหมด
งานสร้างแรงบันดาลใจ - นั่นคือพื้นฐานถูกสร้างขึ้นสำหรับการประเมินวัตถุประสงค์:
ก) ผลทางเศรษฐกิจของการตัดสินใจของผู้นำระดับต่างๆ ของรัฐบาล
b) ประสิทธิผลของการทำงานของหน่วยโครงสร้าง
c) การมีส่วนร่วมของหน่วยโครงสร้างต่อผลลัพธ์ทางการเงินโดยรวม
3.งานกระจายความรับผิดชอบ หัวหน้าส่วนย่อยได้รับสิทธิและรับผิดชอบต่อผู้บริหารระดับสูงเพื่อให้บรรลุการผลิตและตัวชี้วัดทางการเงินที่ระบุ
ผู้จัดการศูนย์ความรับผิดชอบต้องไม่เพียงแต่รับประกันการใช้งบประมาณเท่านั้น แต่ยังต้องพัฒนาข้อเสนอให้กับหน่วยงานจัดการระดับสูงเพื่อใช้ทรัพยากรอย่างมีประสิทธิภาพ ตลอดจนสร้างความมั่นใจว่าส่วนต่างกำไรที่วางแผนไว้ภายในกิจกรรมของหน่วยงานของตน
การจัดสรรศูนย์ความรับผิดชอบช่วยให้เราสามารถนำเสนองานขององค์กรเป็นระบบบัญชีและการรายงานภายในซึ่งมีลักษณะดังนี้:
การปรับแต่งเอกสารทางบัญชีตามพื้นที่รับผิดชอบ
การกำหนดรายการต้นทุนควบคุมและการรับ
รายงานผลที่แท้จริงของงวดปัจจุบันและการจัดทำงบประมาณสำหรับงวดที่จะมาถึง
เป็นผลให้โครงสร้างทางการเงินขององค์กรสามารถถูกมองว่าเป็นชุดของศูนย์ความรับผิดชอบที่แตกต่างกันซึ่งเชื่อมโยงกันด้วยสายงานความรับผิดชอบ
ข้อมูลประจำตัวถูกบีบอัดเพื่อให้สามารถวิเคราะห์ได้อย่างรวดเร็ว ผู้จัดการด้านบนไม่ต้องตรวจสอบรายละเอียดการปฏิบัติงานที่ระดับล่างจนกว่าจะเกิดปัญหา รายงานในระดับต่างๆ จะเปลี่ยนจำนวนรายละเอียดที่รวมอยู่ในรายงานเหล่านั้น อันที่จริง นี่คือหลักการของการจัดการข้อยกเว้น
ศูนย์ความรับผิดชอบเป็นส่วนหนึ่งขององค์กรที่ได้รับการจัดสรรให้ การบัญชีสำหรับ ควบคุมเบื้องหลังกิจกรรมของเธอ
ศูนย์รับผิดชอบแต่ละแห่งดำเนินการ ค่าใช้จ่ายและผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ถูกผลิตขึ้น ค่าใช้จ่ายของศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่งจำเป็นต้องวัดและควบคุมโดยผู้จัดการศูนย์หรือผู้ดำเนินการ อย่างไรก็ตาม ผลิตภัณฑ์ที่ผลิต งานที่ทำ หรือบริการที่จัดให้นั้นไม่สามารถวัดได้ในแง่ของคุณภาพเสมอไป รายได้ศูนย์ความรับผิดชอบ (เช่น เป็นไปไม่ได้เลยที่จะแสดงเป็นรายได้ของบริการที่จัดหาให้โดย การบัญชี). ไม่ใช่ศูนย์ความรับผิดชอบทั้งหมดที่วัดค่าใช้จ่ายและรายได้สามารถตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้ของที่ได้รับ มาถึงแล้ว.
ตามหลักการของความเป็นไปได้และความได้เปรียบของการคำนวณกำไรและการใช้งาน ศูนย์ความรับผิดชอบแบ่งออกเป็นสามประเภท:
ในศูนย์ต้นทุนตามกฎแล้วจะมีการควบคุมเฉพาะต้นทุนเท่านั้น เป้าหมายหลักของพวกเขาคือการลดต้นทุน
ในศูนย์กำไร ผู้จัดการไม่เพียงควบคุมต้นทุนเท่านั้น แต่ยังควบคุมรายได้ด้วย เปรียบเทียบรายรับรายจ่ายในศูนย์ กำหนดกำไร เป้าหมายหลักของศูนย์กำไรคือการได้รับผลกำไรสูงสุด
ศูนย์การลงทุนไม่เพียงควบคุมต้นทุน รายได้ และผลกำไรเท่านั้น แต่ยังควบคุมการใช้ผลกำไร รวมถึงการลงทุนในสินทรัพย์ของตัวเองด้วย ศูนย์การลงทุนคือบริษัทลูกและส่วนอื่นๆ ที่เป็นอิสระขององค์กรแม่
ตามหลักการของการใช้งานฟังก์ชั่นการผลิตศูนย์ความรับผิดชอบต่อไปนี้สามารถแยกแยะได้: อุปทาน, การผลิต, การตลาดของผลิตภัณฑ์, ศูนย์ การจัดการ.
ศูนย์ความรับผิดชอบในการจัดซื้อวางแผน บันทึกและควบคุมการจัดซื้อรายการสินค้าคงคลัง การจัดเก็บ ค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อและการจัดเก็บสินทรัพย์วัสดุ และการนำออกใช้ในการผลิต
แผนศูนย์ความรับผิดชอบในการผลิต พิจารณาและควบคุมต้นทุนการผลิต ปริมาณและช่วงของผลิตภัณฑ์ คุณภาพ และคำนวณต้นทุน
ศูนย์รับผิดชอบการขายผลิตภัณฑ์ (sales center) แผน บันทึกและควบคุมต้นทุนการขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ปริมาณและโครงสร้างของผลิตภัณฑ์ที่ขาย รายได้จากการขาย ความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์ที่ขาย และแต่ละประเภท ศูนย์การขายบางครั้งเรียกว่าศูนย์รายได้
ศูนย์ควบคุม (บริการของหัวหน้านักเทคโนโลยี, การบัญชี, บริการบัญชีการจัดการ ฯลฯ ) คำนึงถึงและควบคุมค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและกำหนด ประสิทธิภาพกิจกรรมของมัน
พื้นฐานสำหรับการทำงานของศูนย์ความรับผิดชอบคือการเปรียบเทียบต้นทุนจริงกับต้นทุนประมาณการ โดยพื้นฐานแล้วงบประมาณคือแผนทางการเงินสำหรับศูนย์ความรับผิดชอบแต่ละแห่ง เมื่อร่างการประมาณการตามกฎแล้วจะพิจารณาเฉพาะต้นทุนที่ควบคุมโดยศูนย์ที่เกี่ยวข้องเท่านั้น
สิ่งสำคัญอย่างยิ่งคือต้องใช้การประมาณการที่ยืดหยุ่นซึ่งช่วยให้คุณสามารถคำนวณต้นทุนที่คาดหวังสำหรับปริมาณการผลิตจริงได้ใหม่ ในการคำนวณใหม่ ต้นทุนจะแบ่งออกเป็นตัวแปร กึ่งตัวแปร และคงที่ เมื่อคำนวณต้นทุนใหม่ ต้นทุนผันแปรจะถูกคูณด้วยสัมประสิทธิ์ของการเปลี่ยนแปลงจริงในปริมาณการผลิต ต้นทุนกึ่งผันแปรคูณด้วยค่าสัมประสิทธิ์การเปลี่ยนแปลงปริมาณการผลิตจริงและค่าสัมประสิทธิ์การพึ่งพาค่าใช้จ่ายประเภทนี้กับปริมาณการผลิต ต้นทุนคงที่จะไม่ถูกปรับ
การเปรียบเทียบต้นทุนจริงกับต้นทุนตามการประมาณการ ดำเนินการในรายงานการดำเนินการประมาณการ ซึ่งมักจะระบุชื่อของต้นทุนที่ควบคุม ต้นทุนตามการประมาณการ ต้นทุนจริง และส่วนเบี่ยงเบนของ ต้นทุนจริงจากการประมาณการ (ดูตารางที่ 23.1)
ศูนย์กำไรนอกเหนือจากรายงานการดำเนินการตามประมาณการแล้ว จัดทำรายงานกำไร ซึ่งรูปแบบที่เป็นไปได้จะกล่าวถึงในย่อหน้าที่ 23.3
ระบบบัญชีศูนย์ความรับผิดชอบอาจเป็นวิธีที่มีประสิทธิภาพในการจัดการต้นทุนและผลกำไร หากเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
ศูนย์ต้นทุนเป็นหน่วยกิจกรรมใด ๆ ขององค์กรที่จัดสรรให้กับ การบัญชีนำไปปฏิบัติ ควบคุมสำหรับค่าใช้จ่ายของหน่วยนี้ สันนิษฐานว่าในหน่วยนี้เป็นไปได้ที่จะจัดระเบียบการปันส่วน การวางแผน, การบัญชีสำหรับทรัพยากรที่ใช้, การประเมินการใช้งานและการกำหนดว่าใครเป็นผู้รับผิดชอบ ค่าใช้จ่าย.
ศูนย์ต้นทุนอาจเป็นสถานที่ทำงานแยกต่างหาก (เช่น สำหรับการประกอบวัตถุ) การดำเนินการผลิตที่แยกจากกัน หรือการดำเนินการหลายอย่างที่มีลักษณะเหมือนกัน เครื่องจักรแยกต่างหากหรือกลุ่มเครื่องจักร ทีมงาน ส่วนงาน การประชุมเชิงปฏิบัติการ หรือส่วนอื่นขององค์กร หน่วยขององค์กรที่เกี่ยวข้องสามารถแบ่งออกเป็นศูนย์ต้นทุนแยกต่างหาก พื้นฐานสำหรับการจัดสรรศูนย์ต้นทุนคือความเป็นหนึ่งเดียวกันของประสิทธิภาพการทำงานและหน้าที่ และอุปกรณ์ที่ใช้
การเลือกศูนย์ต้นทุนขึ้นอยู่กับลักษณะองค์กรและลักษณะอื่นๆ ขององค์กร ตลอดจนเป้าหมายที่กำหนดโดยฝ่ายบริหาร ควรสังเกตว่าด้วยการเพิ่มขึ้นของศูนย์ต้นทุน ประสิทธิภาพการควบคุมต้นทุนเพิ่มขึ้นพร้อมกับต้นทุนการบันทึกที่เพิ่มขึ้นพร้อมกัน ผู้จัดการต้องกำหนดชุดค่าผสมที่เหมาะสมของต้นทุนทางบัญชีโดยมีผลกับการควบคุมต้นทุนสำหรับแต่ละศูนย์ต้นทุน
การเลือกศูนย์ต้นทุนที่มีความสำคัญอย่างยิ่งคือความเป็นไปได้ในการรักษาความรับผิดชอบของหัวหน้าแผนกโครงสร้างและนักแสดงสำหรับต้นทุนของแต่ละศูนย์ ในเรื่องนี้ศูนย์ต้นทุนจะถูกสร้างขึ้นตามโครงร่างองค์กรโดยละเอียด รัฐวิสาหกิจและรายการหน้าที่ความรับผิดชอบของพนักงานแต่ละคนในองค์กร หากจำเป็น ให้เปลี่ยนแปลงหน้าที่ของพนักงานอย่างเหมาะสม
การกำหนดศูนย์ต้นทุนเริ่มจากระดับต่ำสุด การจัดการค่าใช้จ่าย - นักแสดงแต่ละคน นักแสดงแต่ละคนได้รับมอบหมายให้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายเหล่านั้น ซึ่งจำนวนเงินนั้นขึ้นอยู่กับเขา
หลังจากสร้างศูนย์ต้นทุนของระดับแรกแล้ว ศูนย์ต้นทุนของระดับที่สอง สาม และระดับต่อมาจะถูกกำหนด ในเวลาเดียวกัน ศูนย์ต้นทุนในระดับต่อมาอาจรวมถึงความรับผิดชอบสำหรับต้นทุนของทั้งระดับนี้และต้นทุนของศูนย์ระดับก่อนหน้า
สำหรับศูนย์ต้นทุนแต่ละแห่ง ความรับผิดชอบของผู้จัดการหรือผู้ดำเนินการที่เกี่ยวข้องถูกกำหนดขึ้นสำหรับต้นทุนที่ควบคุมโดยพวกเขาเท่านั้น มักมีปัญหาในการสร้างต้นทุนที่ควบคุมได้ เนื่องจากต้นทุนจำนวนมากสามารถควบคุมได้บางส่วน
ในการจัดประเภทค่าใช้จ่ายตามการควบคุมและไม่มีการควบคุม จำเป็นต้องคำนึงถึงระดับการจัดการและระยะเวลาในการดำเนินการค่าใช้จ่ายด้วย สาระสำคัญของอิทธิพลของระดับการจัดการคือต้นทุนเดียวกันนั้นไม่สามารถควบคุมได้ในระดับหนึ่งและควบคุมที่ระดับอื่น
ในการบัญชีการเงิน รายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการแสดงในบัญชีสังเคราะห์ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ในกรณีนี้นำรายได้ที่ได้รับมาพิจารณา เครดิตบัญชี 91 และค่าใช้จ่าย - ในการเดบิตของบัญชีนี้
การบัญชีวิเคราะห์ในบัญชี 91 ได้รับการดูแลสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายแต่ละประเภท ในขณะเดียวกัน การสร้างการบัญชีวิเคราะห์สำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมทางการเงินเดียวกันควรให้ความสามารถในการระบุ ผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับการดำเนินการแต่ละครั้ง
เมื่อตัดสินใจว่าควรรวมรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการไว้ในงบกำไรขาดทุนหรือไม่ พึงระลึกไว้เสมอว่ารายได้และค่าใช้จ่ายส่วนน้อยเหล่านี้เกี่ยวข้องโดยตรงกับศูนย์กำไรและสามารถนำมาประกอบกับศูนย์ได้โดยตรง .
ส่วนหลักของรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานถูกรวมศูนย์และกระจายไปยังศูนย์กำไรในทางอ้อม หากเลือกฐานการกระจายรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานไม่ดี พวกเขาสามารถบิดเบือนผลกำไรของศูนย์ที่เกี่ยวข้องได้อย่างมาก
ในเวลาเดียวกันการรวมในการรายงานศูนย์กำไรของรายได้จากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ควบคุมโดยผู้จัดการของศูนย์รายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานก็สามารถมีค่าบวกได้เช่นกันเนื่องจากพวกเขาเริ่มสนใจที่จะประเมินความถูกต้องของการดำเนินงานและไม่ใช่ - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน
ในฐานะหนึ่งในตัวเลือกสำหรับการรวบรวมรายงานเกี่ยวกับศูนย์กำไร ขอแนะนำให้รวมเฉพาะรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับศูนย์ที่เกี่ยวข้องเท่านั้น
จากการสำรวจที่ดำเนินการในปี 2524 พบว่า 85% ของบริษัทในสหรัฐฯ จัดสรรค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานบางส่วนให้กับศูนย์กำไร ในปี 1989 จาก 100 บริษัทข้ามชาติ 30.5% แบ่งปันค่าใช้จ่ายในการบริหารของสำนักงานใหญ่ 29.5% - ดอกเบี้ยหนี้; 16.2% - ภาษีเงินได้
แทนที่จะรายงานรายได้ ศูนย์กำไรอาจรายงานส่วนต่างกำไร
รายได้ส่วนเพิ่มตามที่ระบุไว้แล้วถูกกำหนดโดยการลบออกจากเงินที่ได้รับจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ต้นทุนผันแปรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ ความแตกต่างระหว่างรายได้ส่วนเพิ่มและต้นทุนคงที่เรียกว่ารายได้คงเหลือ ในขณะเดียวกัน ขอแนะนำให้คำนวณรายได้คงเหลือโดยคำนึงถึงต้นทุนคงที่ทั้งทางตรงและทางอ้อม
ต้นทุนคงที่แบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขเฉพาะของกระบวนการผลิต
ตัวอย่างเช่น หากอุปกรณ์ใช้สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทเท่านั้น ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาอุปกรณ์นี้ทั้งหมด ( ค่าจ้างพนักงานที่ให้บริการอุปกรณ์ ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์ จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญาเช่า ฯลฯ) โดยตรง
ต้นทุนคงที่ทางอ้อมรวมถึงต้นทุนที่กระจายระหว่างประเภทของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) โดยการคำนวณเท่านั้น - ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาการบริหาร ค่าเสื่อมราคาสำหรับอาคาร ฯลฯ
ตัวอย่างการรวบรวมรายงานรายได้ส่วนเพิ่มแสดงไว้ในตาราง 23.3.
ตารางที่ 23.3
ตัวชี้วัด | ตามประมาณการ(แผน) | จริงๆแล้ว | การเบี่ยงเบน (+, -) | |
---|---|---|---|---|
ต่อเดือน | ตั้งแต่ต้นปี | |||
1. รายได้จากการขาย (สุทธิ) | 1000 | 1200 | 200 | 300 |
2. ต้นทุนผันแปร | 500 | 600 | 100 | 200 |
3. Margin Income (หน้า 1 - หน้า 2) | 500 | 600 | 100 | 100 |
4. ต้นทุนคงที่โดยตรง | 200 | 210 | 10 | 20 |
5. รายได้คงเหลือ (ก่อนค่าใช้จ่ายทางอ้อม) | 300 | 390 | 90 | 80 |
6. ต้นทุนคงที่ทางอ้อม | 100 | 110 | 10 | 20 |
7. รายได้คงเหลือ (กำไรจากการผลิต) (หน้า 5 - หน้า 6) | 200 | 280 | 80 | 60 |
รายได้ที่เหลือก่อนต้นทุนทางอ้อมโดยทั่วไปจะให้การประมาณการประสิทธิภาพของศูนย์กำไรที่แม่นยำกว่าที่สามารถทำได้โดยใช้ตัวบ่งชี้รายได้คงเหลือ เนื่องจากตัวบ่งชี้นี้ไม่มีความไม่ถูกต้องที่เกิดขึ้นเมื่อจัดสรรต้นทุนทางอ้อม
รายงานรายได้ส่วนเพิ่มสามารถเสริมด้วยตัวบ่งชี้ของรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการ บนพื้นฐานของความสามารถในการกำหนดรายได้สุทธิของศูนย์กำไร
โดยทั่วไปสำหรับองค์กรแนะนำให้จัดทำรายงานกำไรสำหรับเดือนที่รายงานในรูปแบบของรายงานกำไรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบบัญชี (การเงิน) โดยรวมอยู่ในรายงานของตัวบ่งชี้ตามประมาณการและส่วนเบี่ยงเบน สำหรับเดือนและตั้งแต่ต้นปี
ตัวบ่งชี้ของกำไร (ขาดทุน) สุทธิในรายงานถูกกำหนดโดยการเพิ่มรายได้พิเศษให้กับกำไร (ขาดทุน) จากกิจกรรมปกติและลบค่าใช้จ่ายพิเศษออกจากจำนวนเงินที่ได้รับ
PBU 9/99 หมายถึงรายได้พิเศษที่เป็นรายได้ที่เกิดจากสถานการณ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ อัคคีภัย อุบัติเหตุ สัญชาติ ฯลฯ): การชดเชยการประกันภัย ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เหลือจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ ไม่เหมาะสำหรับการบูรณะและใช้งานต่อไป ฯลฯ
ใบเสร็จรับเงินที่เกิดขึ้นจากเหตุฉุกเฉินจะเป็นการหักบัญชีวัสดุ การชำระบัญชี และบัญชีอื่นๆ จากเครดิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน"
ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เหลือจากการตัดจำหน่ายทรัพย์สินที่ใช้ไม่ได้เนื่องจากสถานการณ์ฉุกเฉิน จะถูกโอนเข้าบัญชี 10 "วัสดุ" จากเครดิตของบัญชี 99
ตาม PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายพิเศษสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากสถานการณ์ฉุกเฉินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ การโอนกรรมสิทธิ์ทรัพย์สิน ฯลฯ )
การสูญเสียและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับเหตุฉุกเฉินจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 99 จากเครดิตของบัญชีของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ (สูญหายหรือใช้ในระหว่างการกำจัดผลที่ตามมาของสถานการณ์ฉุกเฉิน) การตั้งถิ่นฐานกับบุคลากรเพื่อค่าตอบแทน (สำหรับพนักงานที่มีส่วนร่วมใน การกำจัดผลที่ตามมาจากภัยธรรมชาติ) เงินฯลฯ
ตาราง23.4
ตัวชี้วัด | ตามประมาณการ | จริงๆแล้ว | การเบี่ยงเบน (+, -) | |
---|---|---|---|---|
ต่อเดือน | ตั้งแต่ต้นปี | |||
หนึ่ง . รายได้จากการขาย (สุทธิ) | 1000 | 1200 | 200 | 300 |
2. ต้นทุนการผลิต | 600 | 700 | 100 | 150 |
3. กำไรขั้นต้น (หน้า 1-หน้า 2) | 400 | 500 | 100 | 150 |
4. ค่าใช้จ่ายในการขาย | 50 | 60 | 10 | 30 |
5. ค่าใช้จ่ายทั่วไป | 150 | 160 | 10 | 20 |
6. ราคาขายเต็มจำนวน 1 สินค้า (หน้า 2 + หน้า 4 + หน้า 5) | 800 | 920 | 120 | 200 |
7. กำไร (ขาดทุน) จากการขาย (ล. 1 - หน้า ข) | 200 | 280 | 80 | 100 |
8. รายได้จากการดำเนินงาน | 60 | 70 | 10 | 20 |
9. ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน | 50 | 60 | 10 | 15 |
10. รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ | 40 | 50 | 10 | 15 |
11. ค่าใช้จ่ายที่มิใช่การดำเนินงาน | 30 | 40 | 10 | 15 |
12. กำไร (ขาดทุน) จากการเก็บภาษี (ข้อ 7 + + ข้อ 8-ข้อ 9 + ข้อ 10 ข้อ 11) | 220 | 300 | 80 | 115 |
13. ภาษีเงินได้ | 52,8 | 72 | +19,2 | 27,6 |
14. กำไร (ขาดทุน) จากกิจกรรมปกติ (หน้า 12 - หน้า 13) | 167,2 | 228 | +60,8 | +87,4 |
15. รายได้พิเศษ | - | 10 | 10 | 20 |
16. ค่าใช้จ่ายพิเศษ | - | 50 | 50 | 70 |
17. กำไรสุทธิ (ข้อ 14 + ข้อ 15 - ข้อ 16) | 167,2 | 188 | +20,8 | +37,4 |
ในการประเมินเปรียบเทียบกิจกรรมของศูนย์การลงทุนแต่ละแห่งโดยองค์กรหลัก ตัวบ่งชี้กำไรแน่นอนมักจะหาที่เปรียบไม่ได้เนื่องจากความแตกต่างในปริมาณการผลิตและขนาดของสินทรัพย์ของศูนย์ ดังนั้นในปัจจุบันเพื่อประเมินกิจกรรมของศูนย์การลงทุนในประเทศที่มีตลาด เศรษฐกิจใช้ตัวบ่งชี้สี่ตัว:
ตัวบ่งชี้กำไรก่อนหักภาษี กำไรจากกิจกรรมปกติหรือกำไรสุทธิเป็นตัวบ่งชี้กำไร ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขเฉพาะของกิจกรรม
ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ (RA) ถูกกำหนดโดยอัตราส่วนของกำไร (P) ต่อสินทรัพย์ (A)
ปัจจุบัน มีหลายวิธีในการเลือกตัวเศษและตัวส่วนของสูตรข้างต้น
ในทางปฏิบัติในต่างประเทศมักใช้ตัวบ่งชี้กำไรก่อนหักภาษีและรายได้ที่เหลือในฐานะตัวเศษ รายได้สู่ต้นทุนทางอ้อม นอกจากนี้ บางองค์กรยังคำนึงถึงตัวชี้วัดกำไรสุทธิด้วย
ตัวชี้วัดต่อไปนี้ใช้เป็นสินทรัพย์ (ตัวส่วนของสูตร):
ในมูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุล สินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคา ( สินทรัพย์ถาวร , สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและการรวมผลกำไรในสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ) รวมอยู่ในมูลค่าคงเหลือเช่น หักค่าเสื่อมราคาที่พวกเขาเรียกเก็บ
ข้อดีของตัวบ่งชี้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์คือเมื่อใช้แล้วจะมีความสอดคล้องกับการสะท้อนของสินทรัพย์ในงบดุลและมีกำไรที่คำนวณจาก โดยคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย ในเวลาเดียวกัน มูลค่าของตัวบ่งชี้ผลตอบแทนจากสินทรัพย์สามารถเพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่องพร้อมกับการเพิ่มขึ้นใน เวลาการใช้สินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคา ผู้จัดการที่ได้รับผลตอบแทนจากสินทรัพย์สูงอาจได้รับแรงจูงใจให้ใช้สินทรัพย์ที่มีอยู่แทนที่จะแทนที่ด้วยสินทรัพย์ใหม่ที่มีประสิทธิภาพมากกว่า
มูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุลบวกค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาได้รวมสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ในราคาทุนเดิม ไม่ใช่มูลค่าคงเหลือ สิ่งนี้จะขจัดอิทธิพลของเงื่อนไขการใช้สินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ต่อมูลค่าของการทำกำไรของสินทรัพย์ตลอดจนวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา การต่อต้านของผู้จัดการต่อการได้มาซึ่งสินทรัพย์ใหม่จะหายไป
อย่างไรก็ตาม ตัวบ่งชี้ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์:
ข้อบกพร่องเหล่านี้ของตัวบ่งชี้ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์มีความสำคัญมากกว่าข้อบกพร่องของตัวบ่งชี้มูลค่าตามบัญชี ดังนั้น องค์กรส่วนใหญ่ เมื่อคำนวณผลตอบแทนจากสินทรัพย์ ให้ใช้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เป็นตัวส่วน
ควรสังเกตว่าในระดับสูง เงินเฟ้อมูลค่าเริ่มต้นหรือมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาไม่ได้สะท้อนมูลค่าที่แท้จริง ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ เมื่อคำนวณผลตอบแทนจากสินทรัพย์ แนะนำให้รวมสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาไว้ในการคำนวณด้วยต้นทุนทดแทน
สินทรัพย์ด าเนินงาน คือ สินทรัพย์ที่ด าเนินงาน กล่าวคือ ไม่รวมสินทรัพย์ภายใต้การสร้างใหม่และอุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ สำรอง (สำรอง) และ mothballed
ตัวบ่งชี้นี้ใช้ในการคำนวณผลตอบแทนจากสินทรัพย์ค่อนข้างน้อยและตามกฎแล้วในกรณีที่การตัดสินใจโอนสินทรัพย์บางส่วนสำหรับการสร้างใหม่และอุปกรณ์ทางเทคนิคเพื่อสำรองและเพื่อการอนุรักษ์จะทำโดยองค์กรแม่ .
เงินทุนหมุนเวียนคำนวณโดยการลบสินทรัพย์ระยะสั้นออกจากสินทรัพย์หมุนเวียน ภาระผูกพันและเพิ่มส่วนต่างที่ได้รับของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ตัวบ่งชี้นี้ในการคำนวณผลตอบแทนจากสินทรัพย์นั้นใช้ค่อนข้างน้อย
ดังนั้นอัตราผลตอบแทนจากสินทรัพย์สามารถคำนวณได้โดยใช้ตัวชี้วัดผลกำไรและสินทรัพย์ต่างๆ สำหรับการประเมินเปรียบเทียบกิจกรรมของศูนย์การลงทุนแต่ละแห่ง องค์กรหลักควรใช้วิธีการเดียวในการคำนวณตัวบ่งชี้ความสามารถในการทำกำไรในทุกศูนย์ ในเวลาเดียวกัน สามารถใช้ตัวเลือกใด ๆ ที่พิจารณาแล้วสำหรับการคำนวณอัตราผลตอบแทนจากสินทรัพย์ หรือหลายตัวเลือกพร้อมกัน เพื่อประเมินกิจกรรมของศูนย์การลงทุนที่แยกจากกัน
ตัวอย่างเช่น ตัวบ่งชี้ผลตอบแทนจากการขายถูกใช้อย่างกว้างขวางโดยองค์กรการค้าซึ่งมีส่วนแบ่งที่ค่อนข้างต่ำของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนในมูลค่ารวม
ตัวบ่งชี้ของกำไรคงเหลือถูกกำหนดโดยการลบกำไรขั้นต่ำที่ต้องการของสินทรัพย์ที่ใช้ออกจากกำไร ตัวบ่งชี้หลังถูกกำหนดโดยการคูณมูลค่าของสินทรัพย์ด้วยอัตราผลตอบแทนจากสินทรัพย์ที่กำหนดโดยการบริหารงานขององค์กร
ตัวอย่างการคำนวณรายได้คงเหลือและผลตอบแทนจากสินทรัพย์แสดงไว้ในตาราง 23.5.
ตาราง 23.5
ข้อมูลกำไรและผลตอบแทนของสินทรัพย์ที่ระบุในตารางไม่อนุญาตให้มีการประเมินวัตถุประสงค์ของกิจกรรมของศูนย์ A และ B เนื่องจากในศูนย์ B จำนวนกำไรจะสูงกว่า (300,000 เทียบกับ 200,000 รูเบิล) และในศูนย์ A - ความสามารถในการทำกำไร สูงกว่า (20% เทียบกับ 16, 7%) ตัวบ่งชี้รายได้คงเหลือช่วยให้เราสามารถประเมินกิจกรรมของศูนย์ B ที่สูงขึ้น
อัตราส่วนกำไรที่เหลือระบุว่าศูนย์การลงทุนแต่ละแห่งสร้างกำไรให้กับองค์กรได้มากเพียงใดเกินกว่าผลตอบแทนจากสินทรัพย์ขั้นต่ำที่กำหนด สะท้อนให้เห็นถึงการมีส่วนร่วมของศูนย์ที่เกี่ยวข้องในการปฏิบัติงานโดยรวมขององค์กร
องค์กรอาจกำหนดอัตราผลตอบแทนจากสินทรัพย์ที่ใช้สำหรับศูนย์การลงทุนที่แตกต่างกัน ในขณะเดียวกัน อัตราผลตอบแทนที่สูงขึ้นมักจะถูกกำหนดไว้สำหรับกิจกรรมที่มีความเสี่ยงสูง
ตั้งแต่ทศวรรษ 1980 ในหลายประเทศที่มีเศรษฐกิจแบบตลาดมีการใช้ตัวบ่งชี้มูลค่าเพิ่มทางเศรษฐกิจ (EMF) อย่างกว้างขวางซึ่งกำหนดโดยการลบกำไรทางเศรษฐกิจของปีที่แล้วออกจากกำไรทางเศรษฐกิจของปีรายงาน ในเวลาเดียวกันตัวบ่งชี้ทางเศรษฐกิจ กำไรคำนวณโดยการลบจำนวนเงินที่ชำระสำหรับสินทรัพย์ออกจากกำไรสุทธิ
จำนวนเงินที่ชำระสำหรับสินทรัพย์ (ทุน) ถูกกำหนดโดยการคูณมูลค่าของสินทรัพย์ด้วยราคาของพวกเขา ราคาของสินทรัพย์คือผลรวม เงินซึ่งต้องจ่ายสำหรับการใช้ทรัพยากรทางการเงินจำนวนหนึ่ง โดยแสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ของปริมาณนี้
แหล่งที่มาของทรัพยากรทางการเงินแต่ละแห่งมีราคาของมัน
ตัวอย่างเช่น หากกำหนดราคาของสินทรัพย์ที่ระดับ 10% ของมูลค่า จำนวนเงินที่ชำระสำหรับสินทรัพย์มูลค่า 1 ล้านรูเบิล จะเป็น 100,000 รูเบิล
กำไรสุทธิของศูนย์คำนวณโดยการลบออกจากกำไรจากกิจกรรมปกติจำนวน ภาษีที่กำไร รายได้พิเศษจะถูกบวกเข้าในยอดคงเหลือที่เกิดขึ้นและหักรายได้พิเศษออกไป ค่าใช้จ่าย.
ตัวอย่างการคำนวณ EMF สำหรับปี 2544 และ 2545 ให้ไว้ในตาราง 23.6.
ตารางที่ 23.6
ตัวบ่งชี้ EMF แสดงการเพิ่มขึ้นของต้นทุนของทุนสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน
เมื่อประเมินหน่วยธุรกิจตามมาตรการนี้ ผู้จัดการสนใจทั้งการเพิ่มผลกำไรและการลดมูลค่าของสินทรัพย์ในหน่วยธุรกิจของตน
ควรสังเกตว่าเมื่อคำนวณตัวบ่งชี้ EMF ควรคำนึงถึงเฉพาะสินทรัพย์ที่ควบคุมโดยผู้จัดการหน่วยธุรกิจเท่านั้น ทั้งนี้ ทรัพย์สินของหน่วยธุรกิจไม่ควรรวมค่าความนิยมและค่าใช้จ่ายองค์กรของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ต้นทุนอาคารบริหารของบริษัท เงินลงทุนทางการเงินของบริษัท หาก ควบคุมพวกเขาดำเนินการจากส่วนกลางเป็นต้น
ราคาโอนคือราคาที่ศูนย์รับผิดชอบโอนผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ไปยังศูนย์ความรับผิดชอบอื่นภายในองค์กร หรือขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ไปที่ด้านข้าง (ขององค์กรอื่น)
ราคาโอนเข้าศูนย์ มาถึงแล้วและศูนย์ต่างๆ การลงทุนและบางครั้งที่ศูนย์ต้นทุน
หากผลิตภัณฑ์ (งาน, บริการ) ของศูนย์ความรับผิดชอบถูกใช้ไปทั้งหมดภายในองค์กร ราคาโอนจะเป็นการลงบัญชีอย่างหมดจดและไม่ส่งผลกระทบต่อฐานะการเงินขององค์กร ในกรณีนี้ ราคาโอนทำหน้าที่เป็นเครื่องมือในการประเมินกิจกรรมของศูนย์ความรับผิดชอบตามวัตถุประสงค์
เมื่อศูนย์รับผิดชอบมี ขวาออกไปข้างนอกอย่างอิสระ ตลาดด้วยผลิตภัณฑ์ของพวกเขา เลือกผู้ซื้อ กำหนดปริมาณการขายและราคาสำหรับผลิตภัณฑ์ของพวกเขา ราคาโอนกลายเป็นตัวบ่งชี้อิสระที่สำคัญที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร
ปัจจุบันมีการใช้สามวิธีหลักในการกำหนดมูลค่าของราคาโอน:
ในที่ที่มีเงื่อนไขที่เหมาะสม ให้ความพึงพอใจกับวิธีแรก เนื่องจากราคาตลาดค่อนข้างเป็นกลาง ทำให้สามารถประเมินกิจกรรมของศูนย์ความรับผิดชอบบนพื้นฐานของ ผลลัพธ์ทางการเงิน.
การใช้ราคาตลาดเป็นราคาโอนภายใต้เงื่อนไขดังต่อไปนี้
การตัดสินใจเลือกราคาโอนต้นทุนที่เหมาะสมมักจะทำโดยผู้บริหารระดับสูงขององค์กร เนื่องจากอาจมีความไม่ลงรอยกันระหว่างศูนย์ความรับผิดชอบ
โปรดทราบว่าเมื่อใช้ต้นทุนผันแปรเป็นราคา ราคาจะไม่คืนต้นทุนคงที่และไม่ให้ผลกำไร ด้วยเหตุนี้ ราคาต้นทุนผันแปรจึงไม่เป็นที่ยอมรับสำหรับศูนย์กำไรและศูนย์การลงทุน - สามารถใช้ได้ในศูนย์ต้นทุนเท่านั้น
ราคาต้นทุนเต็มไม่ได้ให้ผลกำไร ดังนั้นจึงใช้เฉพาะในศูนย์ต้นทุนเท่านั้น
สามารถใช้ต้นทุนเต็มบวกกับราคาโอนกำไรที่มีส่วนต่างกำไรในศูนย์ความรับผิดชอบทั้งหมด
เมื่อกำหนดราคาโอนที่มีราคาแพง ต้นทุนเชิงบรรทัดฐาน (มาตรฐาน) จะถูกนำมาเป็นพื้นฐาน หากการกำหนดราคาขึ้นอยู่กับต้นทุนจริง ศูนย์รับผิดชอบที่จำหน่ายผลิตภัณฑ์จะมีแรงจูงใจในการลดต้นทุนจริงน้อยลง
มักจะมีความขัดแย้งระหว่างผู้ซื้อและผู้ขายเมื่อกำหนดราคาโอนตลาดและราคาโอน ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ ราคาสามารถกำหนดได้บนพื้นฐานของการเจรจาระหว่างกัน นอกจากนี้ ขอแนะนำให้กำหนดราคาบนพื้นฐานของการเจรจาด้วยเหตุผลอื่นๆ อีกหลายประการ (เช่น จะเป็นการดีที่ศูนย์รับผิดชอบการขายจะกำหนดราคาสินค้าให้ต่ำกว่าราคาตลาดเพื่อรักษาระดับราคาไว้ ธุรกิจและพิชิตตลาดใหม่) บริษัทข้ามชาติมักใช้ราคาโอนที่ต่อรองในการแลกเปลี่ยนระหว่างบริษัทเพื่อลดการชำระภาษีและภาษีศุลกากร
การเจรจาเรื่องมูลค่าราคาโอนมักไม่ให้ผลดี โดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีที่ผู้ขายและผู้ซื้อเชื่อมโยงกันทางเทคโนโลยีและไม่สามารถเลือกหุ้นส่วนธุรกิจได้ ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ ขอแนะนำให้ใช้ ศาลอนุญาโตตุลาการเพื่อแก้ไขข้อพิพาทเรื่องราคาโอน